Tööde teostamine tasulise lepingu alusel. Raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastame ehitise lammutamist, mille edasine kasutamine on sobimatu Demonteerimisest pärinevad materjalid
"Pearaamatupidaja". Lisa "Raamatupidamine ehituses", N 1, 2005
RENDAME HOONE LAMMUSTAMISEKS FIRMA
Vana hoone asemele on selle omanikul õigus püstitada uus kaasaegne hoone. Lammutustöid saab teostada nii majasiseselt kui ka kolmanda isiku poolt.
Veelgi enam, ehitise lammutamise lepingu võib sõlmida tingimusega, et tasumise asemel võtab ehitusorganisatsioon endale kõik materjalid, mis lammutatavast hoonest alles jäävad.
Näide. CJSC Stroitelny Trest palkas Omega LLC hoone lammutama, mille asemele ehitatakse uus rajatis.
Vastavalt lepingutingimustele võtab Omega OÜ oma töö eest tasumiseks lammutatud hoonest allesjäävaid edaspidiseks kasutamiseks sobivaid materjale.
Oletame, et töö maksumust pole lepingus kirjas. Kus:
- sarnaste tööde maksumus hoone lammutamiseks, kui need tasuti sularahas, on 500 000 rubla ja nende tööde tegelik maksumus Omega LLC jaoks oli 420 000 rubla;
- Omega LLC poolt hoone lammutamisest saadud materjalide turuväärtus on 520 000 rubla.
Raamatupidamine CJSC "Stroitelny Trest" juures
Hoone demonteerimisel ja lammutamisel saadud materjalid kuuluvad selle hoone omanikule ehk ZAO Stroitelny Trestile.
Põhivara realiseerimisest järelejäänud materjalide tegelik maksumus määratakse nende turuväärtuse alusel arvestusse võtmise päeva seisuga. See on sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega N 44n heaks kiidetud raamatupidamiseeskirjade "Varude arvestus" (PBU 5/01) punktis 9. Sel juhul viitab turuväärtus rahasummale, mida on võimalik nende materjalide müügist saada.
Samal ajal peaks põhivara demonteerimisel saadud materjalide maksumuse määrama nende võimaliku kasutamise hind. See säte on sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega N 91n kinnitatud põhivara raamatupidamise metoodiliste juhendite punktis 84.
Nende punktide vahel meie hinnangul aga vastuolu ei ole: kui materjale plaanitakse kasutada oma tegevuses, siis tuleb need kapitaliseerida võimaliku kasutuse hinnaga, müümisel aga turuväärtusega.
Seetõttu peab Stroitelny Trest CJSC raamatupidaja meie puhul Omega LLC-le hoone lammutamise käigus saadud materjalide maksumuse kohta tegema raamatupidamises järgmise kande:
Deebet 10 alamkonto "Ehitusmaterjalid" Krediit 91 alamkonto "Muud tulud"
- 520 000 hõõruda. - hoone lammutamisel saadud materjalid kapitaliseeriti turuväärtuses.
Materjalide üleandmisest saadav tulu Omega LLC tehtud tööde eest tasumisel peab kajastuma Stroitelny Trest CJSC raamatupidamisarvestuses vastavalt raamatupidamiseeskirjade punkti 6.3 nõuetele "Organisatsiooni tulu" (PBU 9/99), mille on heaks kiitnud. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldus N 32n.
Siin öeldakse, et mitterahalises vormis kohustuste täitmist ette nähtud lepingute laekumiste või nõuete summa (teisisõnu tulu) võetakse arvestusse kauba (väärtusesemete) soetusmaksumuses, mis on saadud või saadava kauba (väärtusesemete) maksumus. organisatsioon. Lisaks määratakse nende kaupade (väärtusesemete) maksumus kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon määrab võrreldavates tingimustes sarnaste kaupade (väärtusesemete) maksumuse.
Seega on Omega LLC-le materjalide üleandmisest saadav tulu võrdne selle ettevõtte tehtud tööde turuväärtusega.
Stroitelny Trest CJSC materjalide võõrandamisest saadud tulult tuleb tasuda käibemaks. Sel juhul määratakse maksustamisbaasiks üleantud materjalide turuväärtus, mis tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punktist 2.
Niisiis peaksid Omega LLC materjalide ülekandmise toimingud Stroitelny Trest CJSC raamatupidajale kajastama raamatupidamisdokumentides järgmiste kannetega:
Deebet 91 alamkonto "Muud kulud" Krediit 10 alamkonto "Ehitusmaterjalid"
- 520 000 hõõruda. - hoone lammutamisel saadud materjalid anti üle Omega OÜ-le hoone lammutamisel tehtud tööde eest tasumiseks;
Deebet 62 Krediit 91 alamkonto "Muud tulud"
- 500 000 hõõruda. - kajastatakse tulu materjalide võõrandamisest;
Deebet 91 alamkonto "Muud kulud" Krediit 68 alamkonto "KM arvestused"
- 79 322,03 hõõruda. (520 000 RUB x 18%: 118%) – lisandub käibemaks.
Hoone lammutamise kulud peavad sisalduma ehitatava objekti maksumuses (konto 08 "Investeeringud põhivarasse" alamkonto "Põhivara ehitamine").
See tähendab, et need kulud moodustavad uue põhivara maksumuse.
Seetõttu peaksite selliste tööde arvestamisel juhinduma raamatupidamiseeskirja “Põhivara raamatupidamine” (PBU 6/01) nõuetest.
Selle PBU punkt 11 näeb ette, et mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (maksmist) käsitlevate lepingute alusel saadud põhivara algmaksumus kajastatakse organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtusena, lähtudes nende turust. hind. Samas ei sisalda põhivara maksumus tagastatavaid makse (PBU 6/01 p 8). Ja organisatsiooni varaga tasutud kaupade (töö, teenuste) sisendkäibemaks arvutatakse sellise vara bilansilise väärtuse alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 2).
Seega teeb raamatupidaja Stroitelny Trest CJSC raamatupidamises järgmised kanded:
Deebet 08 alamkonto "Põhivara ehitamine" Krediit 60
- 426 400 hõõruda. (520 000 rubla - 520 000 rubla x 18%) - kajastab lammutustööde maksumust (ilma käibemaksuta);
Deebet 19 Krediit 60
- 93 600 hõõruda. (520 000 RUB x 18%) - lammutustööde maksumusel kajastub käibemaks;
Deebet 60 Krediit 62
- 500 000 hõõruda. - tasaarvestati vastastikused võlad;
Deebet 60 Krediit 91 alamkonto "Muud tulud"
- 20 000 rubla. (426 400 + 93 600 - 500 000) - vastastikuste võlgade tasaarveldamisel tekkinud vahe kontol 60 kanti maha.
Märge. Vara bilansilise väärtuse käibemaksu arvestamine
Kaupade (töö, teenuste) eest oma varaga tasumisel saab organisatsioon eelarvest hüvitada sisendkäibemaksu summas, mis arvutatakse järgmise valemi abil: vara bilansiline väärtus korrutatuna käibemaksumääraga. Ametlike organite esindajad annavad samu selgitusi.
Raamatupidamine Omega LLC-s
Omega LLC tehingute arvestus on sarnane meie poolt üle vaadatud raamatuga, kuna seda reguleerivad samad nõuded.
Omega OÜ raamatupidaja peab kajastama tehinguid järgmiste kannetega:
Deebet 20 Krediit 02 (10, 26, 60, 69, 70...)
- 420 000 hõõruda. - kajastab lammutustööde tegelikke kulusid;
Deebet 62 Krediit 90 alamkonto "Tulu"
- 520 000 hõõruda. - tööst saadav tulu kajastub (lähtuvalt saadud materjalide turuväärtusest);
Deebet 90 alamkonto "Käibemaks" Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"
- 79 322,03 hõõruda. (520 000 RUB x 18%: 118%) – lisandub käibemaks;
Deebet 90 alamkonto "Müügikulu" Krediit 20
- 420 000 hõõruda. - lammutustööde maksumus on maha kantud;
Deebet 90 alamkonto "Kasum/kahjum müügist" Krediit 99
- 20 677,97 hõõruda. (520 000 - 79 322,03 - 420 000) - kajastub kasum hoone lammutamisest;
Deebet 10 alamkonto "Ehitusmaterjalid" Krediit 60
- 424 400 hõõruda. (500 000 RUB - 420 000 RUB x 18%) - hoone lammutamiseks saadud materjalid kapitaliseeriti ilma käibemaksuta (kaubavahetuslepingute alusel saadud väärisesemete maksumus määratakse vastavalt PBU punktile 10 üleantud vara väärtuse alusel 5/01 "Raamatupidamise inventuurid");
Deebet 19 Krediit 60
- 75 600 hõõruda. (RUB 420 000 x 18%) - käibemaks kajastub saadud materjalide maksumusel;
Deebet 60 Krediit 62
- 500 000 hõõruda. - tasaarvestati vastastikused võlad;
Deebet 68 alamkonto "KM arvestused" Krediit 19
- 75 600 hõõruda. - esitatakse ehitusmaterjalide käibemaksu eelarvest mahaarvamiseks;
Deebet 91 alamkonto "Muud kulud" Krediit 62
- 20 000 rubla. (520 000 - 75 600 - 424 400) - vastastikuste võlgade tasaarveldamisel tekkinud vahe kontol 62 kanti maha.
Konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” saldo mahakandmine summas 20 000 rubla. on sisuliselt võlgade andestus.
Seda summat tulumaksuga maksustamise eesmärgil ei aktsepteerita.
R.P.Nichuk
Audiitor
Allkirjastatud pitsatile
13.01.2005
Kinnisvara likvideerimine- keeruline ja kulukas operatsioon. Kinnisvara reeglina likvideeritakse, kui see hakkab korraldust segama. Näiteks on see muutunud kahjumlikuks: selle hoolduskulud ületavad oluliselt selle kasutamisest saadavat tulu. Või juhtub, et vana objekti asemele plaanitakse ehitada midagi uut (võimsamat, ökonoomsemat, kaasaegsemat), mille ekspluateerimine või müük peaks tooma rohkem tulu. Tegeleme kinnisvara likvideerimise maksude ja raamatupidamisega. Kuid teeme kohe reservatsiooni: see artikkel ei käsitle kinnisvara sundlammutamisega seotud küsimusi (nagu näiteks omavoliliste ehitiste lammutamise korral).
Koostame dokumente likvideerimiseks
Seega raiskab vananenud kinnisvara ruumi ega tooda piisavat tulu. Selle lammutamine tekitab raskusi mitte niivõrd raamatupidamislikust ja raamatupidamislikust, vaid korralduslikust ja koordineerivast aspektist. Hoonete lammutamine ei ole ju nagu kabineti lahtivõtmine kontoris.
1. etapp. Teeme ja vormistame kinnisvara likvideerimise otsuse
Esiteks peab organisatsioon fikseerima paberil oma otsuse kinnisvara likvideerimiseks.
Põhivara likvideerimiseks kehtestatud reeglite kohaselt on vaja moodustada likvideerimiskomisjon (Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega N 91n kinnitatud põhivara arvestuse juhendi punkt 77. edaspidi suunised)). Selleks peab juht allkirjastama oma ametisse nimetamise korralduse. Likvideerimiskomisjoni peavad kuuluma pearaamatupidaja (raamatupidaja) ja isikud, kes vastutavad põhivara ohutuse eest.
Samuti on soovitav komisjoni kaasata tehnilise (või inseneri)teenistuse esindajad.
Komisjoni eesmärk on hinnata, kas hoone vajab lammutamist või mitte. Seda otsust ennast ja ka selle põhjendust peab komisjon kajastama põhivara kirje mahakandmise aktis vormil N OS-4 (kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsiooniga N 7 ).
Tihti juhtub, et haldaja (kes on ühtlasi ka ainuomanik) otsustab iseseisvalt hoone lammutada. Sel juhul pole komisjonitasu loomisel mõtet. Kuid ikkagi on parem teha tegu teiega. Kuna Vorm N OS-4- ühtne. Ja selleks, et mitte vaielda inspektoritega küsimuse üle, miks te ühtse vormi valesti täitsite (rääkimata sellest, et te seda üldse ei täitnud), on parem koostada OS-4 akt vastavalt juhistele - "nagu peab."
Muide, tulevikku vaadates oletame, et OS-4 akt on oluline ka hoone lammutamisega kaasnevate kulude põhjendamiseks maksuarvestuses. See on ju (vastavalt veel kehtivatele reeglitele) kohustuslik dokument, mis kinnitab juba hoone lammutamise fakti.
Autoriteetsetest allikatest
Bakhvalova Alexandra Sergeevna, Venemaa rahandusministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna peaspetsialist-ekspert
"Vastavalt kehtivale seadusandlusele võetakse raamatupidamise esmased dokumendid raamatupidamisse, kui need on koostatud raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide albumites sisalduval kujul ja dokumendid, mille vorm ei ole nendes albumites sätestatud, peavad sisaldama kohustuslikke andmeid. sätestatud raamatupidamise seaduses (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 9 punkt 2).
Vara likvideerimise korral sisaldavad ühtsete vormide albumid esmase raamatupidamisdokumendi vormi - vorm N OS-4 “Põhivara (va mootorsõidukid) mahakandmise seadus”. Seetõttu on põhivara (hoone) mahakandmisel vaja vormistada akt vormil N OS-4, millele peavad alla kirjutama likvideerimiskomisjoni liikmed.
Minu arvates ei tohiks organisatsiooni iseseisvalt koostatud dokumenti (mis täielikult asendab vormis N OS-4 akti) võtta raamatupidamises esmase dokumendina.
Seega on teil vaja Act OS-4. Kuid olge valmis selle täitmisega seotud raskusteks, kuna selle akti vorm ei võta arvesse kõiki kinnisvara likvideerimise nüansse: see on mõeldud erinevate põhivarade mahakandmiseks.
Kui likvideerimisotsuse teeb komisjon ja juht kiidab selle heaks, peate selle akti usaldusväärseks täitmiseks sisestama sellesse täiendavad andmed. Sest see peab kajastama lisaks likvideerimisotsusele endale ka selle tulemusi. Kinnisvara on ju lihtsalt võimatu 5 minutiga likvideerida. Sel juhul vajate akti kahe esimese paragrahvi (koostatud enne likvideerimist) ja selle paragrahvi allkirjastamise kuupäevade jaoks vähemalt erinevaid ridu. 3. Jaotis 3 kannab nime "Teave põhivara raamatupidamisest mahakandmisega seotud kulude ja mahakandmisest materiaalsete varade laekumise kohta" ning selle peaks koostama raamatupidamisosakond tulemuste põhjal. likvideerimisest.
Kuid võite valida teistsuguse tee. Näiteks saate koostada eraldi juhi korralduse, millega kinnitatakse hoone lammutamise otsus. Ja raamatupidamisosakond koostab OS-4 akti ainult selleks, et kajastada raamatupidamises lammutustulemusi. Kuid ka sel juhul ei tühistata nõuet, et sellele aktile peab alla kirjutama likvideerimiskomisjon ja kinnitama selle juht.
Vastuste otsimist küsimustele, kuidas kinnisvara lammutamisel OS-4 akti õigesti täita, muudab keeruliseks asjaolu, et ei rahandusministeerium, Rosstat ega ükski teine osakond ei saa praegu välja töötada ega kinnitada raamatupidamise esmaste dokumentide vorme. . Samuti ei ole neil volitusi oma taotluse kohta selgitusi anda (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 14. oktoobrist 2010 N 03-04-05/8-622). Vahepeal säilib raamatupidamise seaduse range seos nende ühtsete vormidega.
Kinnisvara likvideerimise raamatupidamises registreerimisega (eelkõige OS-4 akti täitmisega) tekkinud keerulise olukorra selgitamiseks võtsime ühendust Rahandusministeeriumiga.
Autoriteetsetest allikatest
Sukharev Igor Robertovitš, Venemaa Rahandusministeeriumi riigi finantskontrolli, auditi, raamatupidamise ja aruandluse reguleerimise osakonna raamatupidamise ja aruandluse metoodika osakonna juhataja
"Algdokumentide ühtsed vormid on juba vananenud nähtus. Riiklik funktsioon selliste vormide kinnitamine ja täitmise nõuete kehtestamine on tunnistatud üleliigseks. Puudub valitsusasutus, kelle pädevusse see kuuluks. Raamatupidamise seaduse eelnõu, mis on praegu koostamisel. käsitletakse duumas, ei näe ette mis -või tüüpvormid dokumente, on ainult nõuded detailidele.
Nii et küsimus, millised täiendavad dokumendid (lisaks OS-4 aktile) tuleb kinnisvara likvideerimisel koostada, jääb organisatsiooni otsustada. Loomulikult peab iga iseseisvalt väljatöötatud dokument sisaldama vajalikke detaile ja see peab tõesti kinnitama majanduselu fait accompli.
Seega, olenemata sellest, millise dokumentide (sealhulgas OS-4 akti) koostamise võimaluse valite, on peamine, et neist oleks selge, mis ja millal juhtus. Kuna neid kuupäevi võib muuhulgas vaja minna selleks, et kajastada tehinguid raamatupidamises (millest räägime üksikasjalikumalt hiljem).
2. etapp. Kinnisvara likvideerimise kooskõlastame järelevalveasutustega
Kinnisvara likvideerimiseks loa saamiseks peavad organisatsioonid reeglina võtma ühendust kohaliku omavalitsusega terve paketi dokumentidega.
Nii võib näiteks Moskvas ehitise omanik (kui see ei ole pärandkultuuri objekt ega asu ajalooliselt väljakujunenud ja ajalooliselt eriti väärtuslikel territooriumidel) selle lammutada (Määruse punkt 2.1.4. Moskva linna pinnasetööde ettevalmistamise ja teostamise, ehitusplatside korraldamise ja hooldamise eeskirjad, mis on kinnitatud Moskva valitsuse 7. detsembri 2004. aasta dekreediga N 857-PP:
(või) Moskva mälestiste kaitse peadirektoraadi väljastatud lammutusluba;
(või) haldusringkonna prefekti (linnaosavalitsuse juhataja) korraldused.
Keerulisem on linna ajaloolises osas asuvate väärtuslike hoonete lammutamise lubade kinnitamine.
Lisaks on hoone lammutamisel vaja kooskõlastada Moskva ametnikega ehitusjäätmete kõrvaldamise ja töötlemise protsess (eeskirja punktid 2.3.12, 2.3.13, kinnitatud Moskva valitsuse detsembrikuu resolutsiooniga nr 857-PP 7, 2004).
Samuti peate enne töö alustamist saama Moskva haldus- ja tehniliste ülevaatuste assotsiatsiooni tehnilise inspektsiooni nende tootmise garantii. Ja iga paberitüki saamiseks vajate tervet dokumentide paketti.
Ja selleks, et ergutada omanikke neid dokumente koguma ja huvitada neid kooskõlastuste saamisel, on Moskvas hoonete omavolilise lammutamise eest ette nähtud haldustrahv (21. novembri 2007. aasta Moskva linnaseaduse N 45 “Moskva linnakoodeks” artikkel 7.4). haldusõiguserikkumiste kohta”):
- ametnikele - 1000 kuni 5000 rubla;
- organisatsioonidele - 200 000 kuni 300 000 rubla.
Teine näide: Gorno-Altaiski. Loa hoone lammutamiseks selles linnas väljastab arhitektuuri ja linnaplaneerimise osakond (Gorno-Altaiski linna maakasutus- ja arenduseeskirja punktid 15.2, 15.3, kinnitatud Gorno-Altaiski linnavolikogu 2006. aasta otsusega. Asetäitjad 15. septembril 2005 N 29-3). Ja loomulikult on sellise loa saamiseks vaja esitada ka hulk dokumente (vastavalt maakasutuseeskirjaga kehtestatud loetelule).
Paljudes linnades on objektide lammutamise või demonteerimise lubade ettevalmistamine ja väljastamine usaldatud kohaliku omavalitsuse teatud osakonnale (näiteks arhitektuuri ja linnaplaneerimise osakond, arhitektuuri ja linnateenuste osakond jne). .
Seetõttu peate kohalikust administratsioonist välja selgitama selge loetelu dokumentidest, mida vajate oma hoone lammutamise heakskiitmiseks.
3. etapp. Likvideerime kinnisvara ja dokumenteerime tulemused
Kinnistu lammutamise või demonteerimise lõpetamisel, nagu me juba ütlesime, täidame jaotise. 3 akti vormil N OS-4. Lisaks oleks igati kasulik lisada sellele aktile tehnilise inventuuri talituse dokumendi koopia (STI tunnistus lammutamise ja katastriregistrist kustutamise kohta) (Riigi tehnilise raamatupidamise korraldamise eeskirja punkt 9 vene keeles Föderatsioon, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 4. detsembri 2000. aasta dekreediga N 921).
Samuti peate vormil N OS-6 inventarikaardile tegema märge põhivaraobjekti käsutamise kohta (juhendi punkt 80).
Ehitise lammutamise dokumenteerimise viimane etapp on kinnisasja omandiõiguse lõppemise registreerimine, mis tuleb registreerida (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 235). Lõppude lõpuks lakkab organisatsioon olemast selle kinnisasja omanik alles siis, kui ühtsesse riiklikku kinnisvaraõiguste ja sellega tehingute registrisse tehakse kanne kinnisvara omandiõiguse lõppemise kohta (punkt 1, 3). 21. juuli 1997. aasta föderaalseaduse N 122-FZ "Kinnisvara õiguste riikliku registreerimise ja sellega tehtavate tehingute kohta" artikkel 2). Kuid nagu hiljem näeme, pole raamatupidamise ja maksuarvestuse seisukohast see dokument nüüd nii oluline.
Lisaks ülaltoodud dokumentidele on kinnisvara likvideerimise toimingute kajastamiseks raamatupidamises ja maksuarvestuses vaja töövõtjateenuste lepinguid, tehtud tööde tõendeid, maksedokumente ja muud.
Selgitame välja, millal ja kuidas likvideeritud kinnisvara jääkväärtust maha kanda
Kinnisvara likvideerimise kajastamisel tuleb ennekõike välja mõelda, kus ja millal selle jääkväärtuse maha kanname (muidugi juhul, kui kinnisvara ei ole täielikult amortiseerunud). Nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses on mitmeid huvitavaid punkte, mida tuleb üksikasjalikumalt käsitleda.
Kinnisvara jääkväärtuse mahakandmise otsustamine
1. olukord. Hoone lammutame ega plaani lähiajal midagi ehitada.
Maksuarvestuses sõltub jääkväärtuse kajastamine kuludes amortisatsioonimeetodist:
(kui) amortisatsioon arvutati lineaarsel meetodil, See:
- peate lõpetama amortisatsiooni arvestamise lineaarsel meetodil alates selle kuu 1. kuupäevast, mis järgneb kuule, mil põhivara mingil põhjusel amortiseeritavast vara hulgast eemaldati (või selle väärtus kanti täielikult maha) (PMS § 259.1 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). See tähendab, et te ei saa amortiseerida hoonet, mida te ei kasuta ega plaani enam oma äritegevuses kasutada (isegi kui see pole veel lammutatud);
- likvideeritud kinnisvara jääkväärtus tuleb täielikult arvesse võtta mittetegevuskulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.1 punkt 5, artikli 265 lõike 1 lõige 8; ministeeriumi kiri Venemaa rahandus, 21. oktoober 2008 N 03-03-06/1/592). Seda tuleb teha pärast hoone lammutamist (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 02/07/2011 N 03-03-06/2/27, 07/09/2009 N 03-03-06/1 /454, 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, 17.01.2006 N 03-03-04/1/27) ja selle tulemuste kajastamine aktis vormis N OS-4. Selle lähenemise õigsust kinnitas meile rahandusministeerium.
Autoriteetsetest allikatest
Bakhvalova A.S., Venemaa rahandusministeerium
"Amortiseeritav vara on vara, mis kuulub maksumaksjale ja mida ta kasutab tulu saamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1). Ja amortisatsiooni arvestamine peatub maksumaksjale järgneva kuu 1. kuupäevast. kuu, mil objekti maksumus on täielikult maha kantud amortiseeritav vara või kui see objekt on mingil põhjusel maksumaksja amortiseeritavast varast eemaldatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.1 punkt 5). Seega amortisatsiooni kogunemine peatub alates põhivaraobjekti tegevuse korraldamisel kasutamise lõpetamise kuule järgneva kuu 1. kuupäev. Sel juhul saab hoone tegeliku lammutamise teha hiljem.
Lammutatud hoone jääkväärtust on võimalik maksukulude osana arvesse võtta ainult vormil N OS-4 täielikult sooritatud akti alusel, kuna (nagu oleme juba aru saanud) on see kohustuslik esmane dokument selle toimingu vormistamiseks vajalik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8, punkt 1, art. 265).
Märge
Igaks juhuks pidage meeles järgmist:
- kinnistu lammutamisel puudub vajadus amortisatsioonitasu taastamiseks (kui seda rakendati). Kuna amortisatsioonitasu taastatakse ainult põhivara müügi (mitte likvideerimise) korral enne 5 aasta möödumist omandamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 9; Venemaa rahandusministeerium, 20. märts 2009 N 03-03-06/1/169, 03/16/2009 N 03-03-05/37; Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri, 20.03.2009/ 2009 N ShS-22-3/232@);
- samuti ei ole vaja järk-järgult kajastada maksuarvestuses lammutatud ehitise (põhivara) mahakandmisest tekkinud kahjumit. Lõppude lõpuks võib kahju, mis tuleb ülejäänud kasutusea jooksul võrdsetes osades teiste kulude hulka arvata, ilmneda ainult müügi korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, punkt 3, artikkel 268) ;
(kui) amortisatsioon arvutati mittelineaarse meetodi abil, siis tuleks likvideeritud kinnisvara lihtsalt amortisatsioonigrupist välja arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.2 punkt 13, artikli 265 lõike 1 lõige 8). Selle grupi põhivara kogumaksumus aga ei muutu ja selgub, et jätkate kinnisvara maksumuse mahakandmist amortisatsiooni teel (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.12.2010 N 03- 03-06/2/217).
2. olukord. Lammutame hoone uueks ehitamiseks.
Vaatame, kas on erinevusi, kui plaanite hoone lammutada, et selle asemele midagi uut ehitada. Kuidas sel juhul arvestada kinnisvara likvideerimise kulusid (sh lammutus- või demonteerimistööde maksumust), samuti jääkväärtust:
(või) iseseisvate kuludena - see tähendab sama, mis kinnisvara likvideerimisel ilma hilisema ehitamiseta;
(või) osana uue hoone ehitamiseks tehtud kapitalikuludest – varemed lammutatakse ju just selleks, et nende asemele uus rajatis ehitada.
Rahandusministeerium on sellele küsimusele juba vastanud: ei ole raamatupidamises ega maksuarvestuses alust võtta demonteerimise ja likvideerimise kulusid osana kapitaliinvesteeringutest uusehitusse (Venemaa rahandusministeeriumi 11. septembri kiri , 2009 N 03-05-05-01/55; punkt 31 PBU 6/01 „Põhivara raamatupidamine”, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n; artikli 265 punkti 8 punkt 1 , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 3 punkt 7). Aga see vastus puudutab lammutamist plaaniliseks (määramatus tulevikus) ehitamiseks.
Kas aga tuleb mingeid eripärasid, kui hoone lammutamine on uusehituse käigus eraldi tööetapp? Tõepoolest, sellisel juhul kajastuvad hoone lammutamise kulud tavaliselt ehituskalkulatsioonis. Finantsosakonna spetsialistid arvavad nii.
Autoriteetsetest allikatest
Sukharev I.R., Venemaa rahandusministeerium
"Kui uusehituse kalkulatsioonis on hoone lammutamise maksumus sees, on võimalik kaks erinevat olukorda. Kõik oleneb sellest, kust lammutatud hoone pärit on.
Olukord 1. Organisatsioon ostis lagunenud hoonega maatüki või võttis selle pikaajaliseks rendile uue rajatise ehitamiseks. Seda lagunenud hoonet pole vaja, see osteti koormaks, mitte kasuks. Sel juhul sisalduvad kõik selle lammutamise kulud uue kinnistu maksumuses. Kui organisatsioon ostis maatüki, arvati see maatüki maksumusse.
Olukord 2. Lammutatud hoone oli varem organisatsiooni enda peamine vara. Siis tuleb jooksvate kulude alla kanda nii jääkväärtus kui ka lammutuskulud.
Loogika on järgmine: tuleb vaadata, milliste tuludega on seotud teatud kulud. Esimesel juhul tehakse organisatsiooni kulutusi tulevaste tulude nimel. Ja teises olukorras on hoone kasutamisest saadud tulu juba varem laekunud.»
Kuna käsitleme juhtumit, kui organisatsioon likvideerib bilansis põhivarana kajastatud hoone, tuleb selle lammutuskulud ja jääkväärtus arvestada iseseisvate kuludena, olenemata sellest, kas sinna midagi ehitatakse. oma koht või mitte..
Kinnisvara bilansist põhivarana mahakandmise määramine
Lammutatud kinnisvara jääkväärtust saab täies mahus arvesse võtta muudes kuludes (kontol 91-2 „Muud kulud“) (PBU 10/99 „Korralduskulud“ p 4, 11, kinnitatud Rahandusministeeriumi 2006. aasta korraldusega. Venemaa, 05.06.1999 N 33n). See on kõik selge (ja nagu me juba teada saime, pole üldse oluline, kas kavatsete oma vana hoone kohale midagi ehitada või mitte).
Küsimus on – millal saab ja peaks seda tegema? Ja see on eriti oluline, kuna kinnisvaramaks sõltub põhivara arvestuslikust väärtusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1). Kui kirjutate vara maha varem kui vaja, nõuavad inspektorid täiendavaid kinnisvaramakse ja trahve. Rahandusministeerium nõudis kuni viimase ajani (õigemini enne muudatuste tegemist raamatupidamiseeskirjas, mis kehtis alates 01.01.2011), et kinnisvara ei saa bilansist maha kanda enne, kui organisatsioon on registreerinud oma omandiõiguse kaotuse. see kinnisvara (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 28.01.2010 N 03-05-05-01/02). Ja reguleerivad asutused nõudsid kuni selle hetkeni kinnisvaramaksu tasumist.
Kuid kinnisvara arvestus ei sõltu mingil viisil selle omandiõiguse ülemineku (lõpetamise) riiklikust registreerimisest. Rahandusministeerium on sellega juba nõus (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Kuidas siis kindlaks teha, millal kinnisvara bilansist põhivarana maha kanda? Pöördusime selgituste saamiseks finantsosakonna spetsialistide poole.
Autoriteetsetest allikatest
Sukharev I.R., Venemaa rahandusministeerium
"See on keeruline küsimus, sest praktika erineb regulatiivsete dokumentide nõuetest. PBU 6/01 nõuab vara mahakandmist, kui see ei too enam organisatsioonile majanduslikku kasu. Ja selgub, et seda ei saa alati kinnitada ka ettevõtte poolt. mahakandmise akti kuupäev vormil N OS-4 . Kui hoone likvideerimise otsus tehakse siis, kui töötajad selles veel töötavad (kasutusel), siis see ei ole veel mahakandmine. Põhivara tuleb maha kanda, kui selle kasutamine on lõpetatud ja on selgunud, et seda enam ei kasutata.See võib olla haldaja korraldus lõpetada hoone kasutamine ja alustada ettevalmistusi lammutamiseks.Või mõni muu dokument millest järeldub, et sellest kuupäevast on rajatise tegevus peatatud ja on oodata edasist lammutamist. Vahet pole isegi millal see päriselt maha lammutatakse. Näiteks " pole veel raha lammutamiseks. Peaasi et hoone ei too majanduslikku kasu ja me ei saa seda kasutada."
See tähendab, et kinnisvara saab ja tulebki raamatupidamisest põhivarana maha kanda hetkel, kui selgub, et see ei saa Sulle majanduslikku kasu tuua – ehk siis Sa seda enam ei kasuta ega plaani ka edaspidi kasutada. Ja see hetk ei sõltu kindlasti selle vara omandiõiguse lõpetamise riiklikust registreerimisest.
Kui teie organisatsioon tegi hoone lammutamise otsuse samaaegselt selle kasutamise lõpetamise otsusega (ja organisatsioon tegelikult lõpetas hoone kasutamise), siis ei ole hoone mahakandmise kuupäeva raske määrata. See on lammutusotsuse tegemise kuupäev. Kui hoonet koheselt lammutada ei plaani, siis on raamatupidamises soovitatav kajastada selle tinglik hindamine bilansivälisel kontol. Ja bilansivälisest raamatupidamisest saab hoone maha kanda pärast selle lammutamist.
Pöörake tähelepanu maksu ja raamatupidamise erinevusele
Ja üks hetk. Tulenevalt asjaolust, et lammutamise otsuse tegemise ja ehitise tegeliku lammutamise päeva vahele jääb tavaliselt mõni aeg, võivad ehitise alaamortiseerunud soetusmaksumuse kajastamise ajas tekkida erinevused maksu- ja raamatupidamisarvestuse vahel. kulud (isegi kui amortisatsioon arvutati maksuarvestuses lineaarsel meetodil). Selgub, et:
- amortisatsiooni arvestamine nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses tuleb lõpetada üheaegselt - ehitise mittekasutamise ja kasutusse jätmise otsuse kuule järgneva kuu 1. kuupäevast;
- ehitise kasutamise lõpetamise otsuse tegemise kuupäeval tuleb selle väärtus raamatupidamises maha kanda, kuid maksuarvestuses tuleb ära oodata ehitise tegelik lammutamine (OS-4 akti täielik valmimine).
Kui otsus, et hoone ei saa enam kasulik olla ja selle tegelik lammutamine on ühe kvartali piires, siis raskusi pole. Kuid kui seda protsessi pikendatakse pikema aja jooksul, peavad ajutised erinevused kajastuma vastavalt PBU 18/02.
Mõelgem välja, kas jääkväärtuselt on vaja käibemaksu taastada
1. olukord. Kinnistu registreeriti ja võeti kasutusele enne 01.01.2001.
Kuna kaalume kinnisvara likvideerimist, siis suure tõenäosusega räägime mõnest (moraalselt või füüsiliselt) aegunud hoonest. Ja on võimalik, et ostsite need üsna kaua aega tagasi. Kui see juhtus enne 2001. aastat, siis pole teil käibemaksu taastamise kohustust üldse. Maksuseadustiku reeglite kohaselt on vaja taastada ainult see maks, mis võeti mahaarvamiseks sama maksuseadustiku reeglite kohaselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3) Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seega, kui nõustusite sisendkäibemaksu mahaarvamisega käibemaksuseaduse alusel (Vene Föderatsiooni 06.12.1991 seaduse N 1992-1 "Käibemaksu kohta" artikkel 7), siis ei pea te midagi taastama (Resolutsioon föderaalne monopolivastane teenistus, 28.10.2008 juhtum nr A65-610/2007-CA2-22).
Tähelepanu! Enne 2001. aastat mahaarvamisele võetud kinnisvara käibemaksu taastama ei pea.
2. olukord. Kinnistu registreeriti ja võeti kasutusele 2001. aastal ja hiljem.
Ütleme kohe ära, et antud olukorras pooldavad reguleerivad asutused seda, et organisatsioonid taastaksid raamatupidamises alaamortiseerunud põhivara likvideerimisel käibemaksu – te ju ei kasuta sellist põhivara enam käibemaksuga maksustatavas tegevuses (Kii kiri Venemaa rahandusministeerium, 29. jaanuar 2009 N 03-07 -11/22). Taastatud maksusumma tuleb kindlaks määrata osana varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksust, proportsionaalselt jääkväärtusega (arvestusliku) väärtusega ilma ümberhindlusi arvesse võtmata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, punkt 1, punkt 3). ). Pärast käibemaksusumma taastamist saab selle tulumaksu arvutamisel arvestada muude kuludega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 7. detsembrist 2007 N 03-07-11/617). Raamatupidamises saab selle käibemaksu kajastada ka kuluna (arvestatud alamkontol 91-2 “Muud kulud”) (PBU 10/99 p 4, 11).
Samas ei sisalda MKS-s seni käibemaksu taastamise kohustust alaamortiseerunud põhivara mahakandmisel (likvideerimisel). Seetõttu toetavad vahekohtud organisatsioone, kes sisendkäibemaksu ei taasta (FAS Moskva piirkonna resolutsioonid 27.04.2010 N KA-A40/2005-10, 13.01.2009 N KA-A40/12259-08; FAS TsO dateeritud 03.10.2010 juhtumis N A35-8336/08-C8).
Konsulteerime juhatajaga
Kui ei taasta varem mahaarvatud käibemaksu pärast 2001. aastat soetatud likvideeritud kinnisvara puhul võib see kaasa tuua kohtuvaidlusi maksuametiga. Tõsi, vaidluse võidu tõenäosus on peaaegu sada protsenti.
Arvestame kinnisasjade likvideerimisega kaasnevad kulud ja nende käibemaksu
Lisaks jääkväärtusele tekivad tavaliselt ka muud kulud. Näiteks demonteerimis-, prügiveo- ja muude esinejate teenuste eest tasumine. Rääkimata likvideerimise enda koordineerimise kuludest. Me võtame kõiki neid kulusid ohutult arvesse nii raamatupidamises kui ka tulumaksu arvutamisel (PBU 10/99 punkt 4, 11; Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8 lõige 1, artikkel 265; Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 21. oktoober 2008 N 03-03- 06/1/592).
Aga käibemaksuga on kõik veidi keerulisem. Kui teie töövõtjad või muud tööde teostajad on selle maksu maksjad, peate tegelema ühe keerulise küsimusega: kas "likvideerimis" teenustelt on võimalik sisendkäibemaksu maha arvata? Selles küsimuses on traditsiooniliselt kaks seisukohta (muidugi arvestame olukorda, mil lammutatud kinnistut kasutati varem käibemaksuga maksustatava tegevusena).
1. positsioon. Rahandusministeerium: põhivara likvideerimise töövõtja tööde ja teenuste käibemaksu maha arvata ei saa(Venemaa rahandusministeeriumi 2. novembri 2010. a kirjad N 03-03-06/1/682, 22. oktoober 2010 N 03-07-11/420).
Finantsosakond leiab, et kuna põhivara likvideerimist ei kohaldata käibemaksuga maksustatavate toimingute suhtes, ei saa seda aktsepteerida likvideerimis- (demonteerimis-) tööde sisendkäibemaksu mahaarvamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2). .
2. positsioon. Kohtuekspertiisi perspektiiv: likvideerimistööde ja teenuste sisendkäibemaksu saab maha arvata.
Muide, Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium on juba sellele järeldusele jõudnud (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 20. aprilli 2010. aasta resolutsioon N 17969/09). Ta leiab, et põhivara kasutamine organisatsiooni tegevuses on kompleksne ja hõlmab paigaldamist, käitamist, tootmisvajaduste tekkimisel ka põhivara likvideerimist. Sellest järeldub, et organisatsioonidel on õigus maha arvata põhivara likvideerimisel töövõtjale tasutud käibemaks.
Järeldus
Nagu rahandusministeeriumi kirjadest nähtub, ei ole vahekohtute arvamused veel reguleerivate asutuste seisukohta mõjutanud (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 2. novembrist 2010 N 03-03-06/ 1/682, 22. oktoober 2010 N 03-07-11/420).
Nii et kui võtate maha demonteerimis- ja likvideerimistööde käibemaksu, olge valmis konfliktiks inspektoritega.
Seega on kindlam järgida rahandusministeeriumi seisukohta ja mitte arvata maha likvideerimis- ja demonteerimistöödelt käibemaksu.
Siin tekib aga teine probleem: mida teha mahaarvamatu käibemaksuga? Küsimuse saab sõnastada selgemalt järgmiselt: kas töövõtjale tasutud ja mahaarvamiseks mittevõetud sisendkäibemaksu võib arvata likvideerimistööde maksumusse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 2)?
Kuna me ei ole sisendkäibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerinud, siis oleks loogiline arvata see töö enda maksumusse ja siis kõik see raamatupidamises muude kuludena arvesse võtta (PBU 10/99 p 4, 11) ja mittetegevuskulud maksuarvestuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 8 punkt 1).
Ärme peksame: maksuametnikud on selle vastu, et kuludes ei arvestataks käibemaksu mahaarvamist. Argumendid on järgmised: sisendkäibemaksu võetakse arvesse kaupade (töö, teenuste) maksumuses, kui need ostetakse toiminguteks, mis ei kuulu maksustamisele (Venemaa maksuseadustiku artikkel 1, lõige 2, artikkel 170). Föderatsioon), kuid selliste toimingute suhtes põhivara likvideerimist ei kohaldata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149). Tõepoolest, antud juhul puudub käibemaksuga maksustamise objekt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 punkt 1, artikli 146 lõige 1). See tähendab, et kasumi maksustamisel ei saa arvestada demonteerimis- ja likvideerimistööde maksumuselt käibemaksu. Inspektorid esitavad kõik need argumendid kohtutes.
Vahekohtud aga ei jaga maksuhalduri seisukohta, kui arutavad vaidlusi selle üle, mida teha mahaarvamisele mittekuuluva käibemaksuga. Nad ei näe põhimõttelisi erinevusi mõistete “maksuobjekti puudumine” ja “maksustamata tehingud” vahel. Seega, kuna maksumaksja ei arvanud maha demonteerimistöödelt käibemaksu, siis tuleks kohtute hinnangul käibemaks arvata töö enda maksumuse hulka ja arvestada tulumaksu arvestamisel tegevusvälise kuluna (Resolutsioon Moskva piirkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 14. mai 2009 N KA-A40/3703-09-2; üheksas vahekohus, 06.04.2009 N 09AP-8136/2009-AK). Mingi õiglus peab olema vähemalt.
Märge
Muide, meie ajakiri on juba avaldanud selles küsimuses Venemaa rahandusministeeriumi spetsialistide seisukohad, kes lubavad maha arvata jäänud töövõtjate tööde käibemaksu kuluna maha kanda.
Ja ärge laske end segada asjaolust, et mõned kohtud lubavad käibemaksu maha arvata, teised aga seda käibemaksu kuludes arvesse võtta. Kõigist nendest otsustest võib teha järgmise järelduse: kohtud toetavad maksumaksjaid, olenemata sellest, kuidas nad likvideerimistööde sisendkäibemaksu käsutavad (nii juhul, kui nad nõustusid selle mahaarvamiseks, kui ka juhul, kui sisendkäibemaksu tasuti). arvestatakse tööde maksumuses ja kantakse kuludesse).
Arvestame tulu kinnisvara likvideerimisest
Hoone demonteerimisel võib tekkida palju erinevaid materjale. Ja mõnda neist saate kas ise kasutada või müüa. Sel juhul tuleb kõik, mis teile kasulik on, kirjutada suurtähtedega. Selleks on vaja koostada hoonete ja rajatiste demonteerimisel ja demonteerimisel saadud materiaalsete varade arvelevõtmise akt vormil N M-35 (kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 30. oktoobri resolutsiooniga, 1997 N 71a).
Kapitaliseeritavate varade puhul on vaja määrata nende turuväärtus. Peate sellega arvestama vara mahakandmise kuupäeval:
- raamatupidamises - muude tuludena (punkt 9 PBU 5/01 "Varude arvestus", kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 06.09.2001 korraldusega N 44n; punkt 7 PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" ", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 6. mai 1999 N 32n; punkt 31 PBU 6/01; metoodiliste juhendite punkt 79);
- maksuarvestuses - mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 13, artikli 271 lõike 4 lõige 8).
Tulevikus saate kapitaliseeritud materiaalseid varasid tootmises kasutades või neid müües nende iseseisvalt määratud väärtuse kuludesse kanda. Ja täies mahus - nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2, artikli 268 lõike 1 lõige 2; Venemaa rahandusministeeriumi kiri 30. septembrist 2010 N 03- 03-06/1/621).
Näide . Peegeldus kinnisvara likvideerimise raamatupidamises
Seisund
Organisatsiooni bilansis on hoone (omandatud enne 2001. aastat), mille esialgne maksumus on 5 000 000 rubla. (nii raamatupidamises kui maksuarvestuses). Näite lihtsustamiseks oletame, et kogunenud kulumi summa raamatupidamises ja maksuarvestuses on sama - 3 500 000 rubla.
Organisatsioon lõpetas hoone kasutamise ja otsustas selle lammutada. Mõlemad otsused tehti üheaegselt (2011. aasta aprillis) ja need on kajastatud peatükis. 1 ja 2 aktid põhivara mahakandmiseks vastavalt vormile N OS-4.
Lammutamiseks palkas organisatsioon töövõtja, tema töö maksumus oli 450 000 rubla. pluss käibemaks 81 000 rubla. (kokku 531 000 hõõruda). Hoone lammutati 2011. aasta mais.
Pärast demonteerimist allesjäänud materjalide maksumus, mis sobivad edasiseks kasutamiseks, on 90 000 rubla. Lammutamistulemused on kajastatud jaotises. 3 akti vormil N OS-4 mais 2011
Lahendus
Kuna hoone on ostetud enne 2001. aastat, siis selle hoone lammutamisel käibemaksu tagasi nõuda ei ole vaja.
Organisatsioon otsustas mitte maha arvata käibemaksu kolmanda osapoole tehtud demonteerimistöödelt ja arvas selle selle töö maksumusse.
Raamatupidamises tehakse järgmised kanded.
|
Otsuse kuupäeval, et hoonet enam ei ole |
|||
|
Algne maksumus maha kantud |
01, alamkonto |
01 "Põhiline |
|
|
Kulum maha kantud |
02 |
01, alamkonto |
|
|
Jääkväärtus maha kantud |
91-2 "Muud |
01, alamkonto |
|
|
Hoone maksumus tinglikul hinnangul |
013 "Hooned, |
||
|
Alates järgmisest kuust amortisatsiooni raamatupidamises enam ei arvestata |
|||
|
Ehitise likvideerimise lõpetamise ja valmimisakti allkirjastamise kuupäeval |
|||
|
Tööde eest tasumise kulud on kajastatud |
91-2 "Muud |
60 "Arvutused |
|
|
Materjalid, mis sobivad |
10 |
91-1 "Muu |
|
|
Hoone maksumus kanti maha |
013 "Hooned, |
||
Likvideerimistehingute maksuarvestus.
|
operatsiooni nimi |
Klassifikatsioon |
Dokument |
|
|
Otsuse kuupäeval, et hoonet enam ei kasutata |
|||
|
Hoone on amortiseeritava vara hulgast välja arvatud, tekkepõhiselt |
|||
|
Lammutustulemuste juhataja poolt kinnitamise päeval (registreerimise kuupäeval |
|||
|
Vormis arvestatakse kulusid |
Mittetöötav |
Täielikult |
|
|
Arvesse võetud töökulud |
Mittetöötav |
Kokkulepe |
|
|
Materjalid on kapitaliseeritud |
Mittetöötav |
Tegutsema |
|
Nagu näha, on kinnisvara lammutamisel palju nüansse. Nii juhtkond kui ka raamatupidamine peaksid neile kõigile tähelepanu pöörama. Ja parem on seda teha enne lammutamist.
Õigusaktid ei täpsusta, kuidas kapitaliseerida põhivara remondi käigus demonteerimisel saadud materjale. Selles artiklis räägime teile, milliseid dokumente koostada ja kuidas selliseid tehinguid raamatupidamises kajastada.
Alates 2018. aastast on vaja uuel viisil tasuda käibemaksu materjalidelt, mis jäävad alles pärast demonteerimist. Lisaks tuleb neid arvestada tulumaksu arvestamisel. Selles artiklis näitame teile, kuidas kajastada materjale raamatupidamises ja maksuarvestuses.
Tulumaks
Demonteerimis- ja remonditööde maksumus kajastatakse jooksvates kuludes tegelike kulude summas (maksuseadustiku artikli 260 punkt 1). Märkige need maha kuupäeval, mil allkirjastasite akti vormil nr KS-2.
Sissetulekud. Märkige lahtivõtmise käigus saadud materjalid suurtähtedega. Kuidas sel juhul varude maksumust määrata, maksuseadustikus kirjas ei ole.
Õigem on võtta materjalijäänused pärast demonteerimist mittetegevustulu osana arvesse remondi või moderniseerimise käigus saadud materjalidena (maksuseadustiku artikli 250 punkt 13). Kapitaliseerige materjalid turuhinnaga. See on hind, millega ettevõte saab neid materjale müüa. (Maksuseadustiku artikli 274 punktid 5, 6).
Mõned raamatupidajad usuvad, et sellises olukorras on vaja arvesse võtta tasuta saadud varale kehtestatud viisil saadud materjale (maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). See standard viitab aga materjalide vastuvõtmisele väljastpoolt. See tähendab, et sellise reegli kohaldamine demonteerimisel ei ole täiesti õige.
Teised eksperdid usuvad, et inventuuri tulemusena tuvastatud vara suhtes on vaja kohaldada eeskirju (maksuseadustiku artikli 250 punkt 20). See valik pole ka kõige sobivam.
Probleem on ka sellega, mis kuupäeval kajastada mittetegevustulu materjalide kättesaamisel. Tulu saamise hetkeks on põhivara likvideerimisakti koostamise kuupäev (MKS § 271 punkt 8, punkt 4). Meie puhul ettevõte põhivara ei likvideeri. Siin on kaks võimalust, olenevalt ehitustööde lepingu tingimustest.
Esimene võimalus on see, et töövõtja annab kõik materjalid teile üle pärast remondi täielikku lõpetamist. Siis on tulu laekumise kuupäevaks objekti vastuvõtmise ja üleandmise akti allkirjastamise päev. Näiteks vorm nr OS-3 (kinnitatud riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a otsusega nr 7).
Teine võimalus on, et töövõtja annab saadud materjalid üle demonteerimistööde lõppedes. Koostage iga materjalipartii kohta eraldi akt. Näiteks vormi nr M-35 järgi. Selle toimingu kuupäevaks on tegevusvälise tulu laekumise hetk.
Kulud. Ülejäänud materjalide müümisel saate need kuludes arvesse võtta (MKS § 2 punkt 1, artikkel 268). Materjalid saate ka maha kanda, kui kasutate neid tootmises. Mõlemal juhul peate võtma sama väärtuse, mis varem arvati mittetegevustulu hulka.
Kui müüte saadud materjale, tuleb tulu kajastada kaks korda - kapitaliseerimisel ja müügil (maksuseadustiku artikli 249 punkt 1, artikli 250 punkt 13). Kuid topeltmaksustamist sel juhul ei toimu. Tulud vähenevad ju kulude võrra.
Raamatupidamine
Saad saadud materjale maksus ja raamatupidamises kajastada samamoodi, et ei tekiks erinevusi. Raamatupidamises on objekti osaline demonteerimine remondi või rekonstrueerimise käigus osaline likvideerimine. See on võrdsustatud eseme käsutamisega (PBU 6/01 punkt 29).
Saadud materjalide tegelik maksumus määratakse arvestusse vastuvõtmise kuupäeva hetke turuväärtuse alusel (PBU 5/01 punkt 9). Praegune turuväärtus viitab summale, mida ettevõte võib materjalide müügist saada. Kaasa saadud materjalide maksumus muude tulude hulka (PBU 9/99 punkt 7).
Näide 1. Kuidas kajastada põhivara demonteerimisel saadud materjale
Ettevõte renoveerib oma põhivara, büroohoone, kasutades töövõtjat. Osalise demonteerimise tulemusena saadi materjale turuväärtusega 46 000 rubla. Seejärel müüs ettevõte need 50 000 rubla eest, sealhulgas käibemaks - 7 627,12 rubla. Raamatupidaja tegi järgmised kanded:
- 46 000 hõõruda. - OS-i remondi käigus demonteerimisel saadud materjalid kapitaliseeriti;DEEBIT 62 KREDIT 91 “MUUD TULU”
- 50 000 hõõruda. - müüdi maha demonteerimisel saadud materjalid;DEEBIT 91 “MUUD KULUD” KREDIT 68 ALLKONTO “KÄIBEMAKSE ARVUTUSED”
- 7627,12 hõõruda. - müügilt arvestatakse käibemaks;DEEBIT 91 “MUUD KULUD” KREDIT 10
- 46 000 hõõruda. - müüdud materjalide maksumus kantakse maha.
käibemaks
Kui saite demonteerimise käigus vanametalli, rakendage selliste materjalide müümisel käibemaksu arvestamise uut korda. Alates 2018. aastast ei küsi käibemaksu mitte vanametalli müüja, vaid ostja. Sellises olukorras tegutseb ta maksuagendina. Maks arvutatakse arvestusmeetodil, mis põhineb lepingujärgsel praagi väärtusel, võttes arvesse käibemaksu (MKS § 161 punkt 8, § 166 p 3.1).
Vanametalli müüja koostab arve, millele on märgitud “Käibemaksu arvestab maksuagent” (MKS § 168 punkt 5). Vanametalli omandiõiguse ostjale ülemineku päeval kajastab müüja tulu lepingujärgses summas ilma käibemaksuta (MKS artikli 248 punkt 1, artikli 249 punkt 1, 2, punkt 3 artikli 271 punkt 3). ). Seda tulu vähendatakse kulu võrra, mis kanti praagi arvesse võtmisel mittetegevustulu hulka (MKS § 2 punkt 1, artikkel 268, punkt 2, artikkel 254).
21.10.2016Näide 2. Kuidas kajastada vanametalli müüki
Muudame näite 1 tingimusi. Demonteerimise käigus sai firma vanametalli ja kapitaliseeris selle turuväärtuses - 70 000 rubla. Seejärel müüs ta selle spetsialiseeritud organisatsioonile 82 600 rubla eest, sealhulgas käibemaks - 12 600 rubla. Müüva ettevõtte raamatupidaja tegi järgmised kanded:
DEEBIT 10 KREDIT 91 ALLKONTO “MUUD TULU”
- 70 000 rubla. - OS-i remondi käigus demonteerimisel saadud materjalid kapitaliseeriti;DEEBIT 62 KREDIT 91 ALLKONTO “MUUD TULU”
- 82 600 hõõruda. - müüdud vanametalli;DEEBIT 91 ALLKONTO “MUUD KULUD” KREDIT 10
- 70 000 rubla. - vanametalli maksumus kantakse maha;DEEBIT 91 ALLKONTO “MUUD KULUD” KREDIT 62
- 12 600 hõõruda. - maksuagendi poolt kinnipeetud käibemaks - kajastatakse vanametalli ostja;DEEBIT 51 KREDIT 62
- 70 000 rubla. (82 600 - 12 600) - ostjalt saadud raha
Inventuuri tulemusena on teie ettevõte tuvastanud põhivara, mis on kahjustatud, vananenud või füüsiliselt kulunud. Reeglina on sellist objekti võimatu müüa. Seejärel lammutatakse ja kantakse registrist maha. Mõtleme välja, kuidas seda toimingut teha ja dokumenteerida, vormistada tehingud, kajastada need kasumiaruandes, arvutada maksud, sh valida Teile vastuvõetav töökoht käibemaksu tagastamisega.
Tootmisprotsessis osalevad põhivarad kaotavad järk-järgult oma esialgsed omadused. Füüsiline kulumine tähendab riknemist
objekti tehnilised, majanduslikud ja sotsiaalsed omadused tööprotsessi mõjul (intensiivsus, kasutustehnoloogia omadused, remonditööde kogus ja kvaliteet, väliskeskkonna agressiivsuse tase jne). Vananemine (amortisatsioon) väljendub selles, et põhivara ei vasta oma disainilt, tootlikkuselt ja efektiivsuselt enam nõutava kvaliteediga toodete tootmise nõuetele.
Põhivara füüsilise või moraalse kulumise tõttu,
tema suutmatus tuua majanduslikku kasu ja see on juba aluseks
seda maha kanda.
Dokumentatsiooni koostamine esemete utiliseerimiseks
Et teha kindlaks füüsiline ja moraalne riknemine ning kas objekti taastamine on võimalik, kas see on tõhus ja kui otstarbekas on selle edasine kasutamine, moodustatakse organisatsiooni juhi korraldusel komisjon. Edaspidi annab ta oma arvamuse ja vormistab dokumentatsiooni esemete utiliseerimisel.
Komisjoni kuuluvad vastavad ametiisikud, sh pearaamatupidaja (raamatupidaja) ja isikud, kes vastutavad põhivara ohutuse eest. Komisjoni töös võib kutsuda osalema kolmandatest isikutest spetsialiste.
(Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusega nr 91n kinnitatud põhivara arvestuse juhendi punkt 77, edaspidi juhend).
Komisjon peab (juhendi punkt 78):
- kontrollima mahakandmisele kuuluvat põhivara, kasutades selleks vajalikku tehnilist dokumentatsiooni ja raamatupidamisandmeid;
- selgitab välja isikud, kelle süül põhivara ennetähtaegne võõrandamine toimub, teeb ettepanekuid nende isikute vastutusele võtmiseks;
- teha järeldused põhivara mahakandmise kohta.
Komisjonitasu moodustamise korraldus võib välja näha selline.
Samuti otsustab komisjon, kas on võimalik jätkata vananenud rajatise demonteerimisel saadud üksikute komponentide, osade, materjalide kasutamist (näiteks töövahendite korralise remondi või müügi jaoks), hindab seda koguse ja maksumuse järgi, lähtudes turuhinnad ning tagab ka ohutuse.
Pärast objekti mahakandmise otsuse tegemist teeb komisjon järelduse. Selle jaoks pole standardvormi. Seetõttu saate dokumendimalli ise välja töötada. Peaasi, et vorm sisaldab kõiki esmase dokumendi vajalikke üksikasju. Vormi kinnitab juhataja raamatupidamispoliitika korraldusega (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ artikkel 9, PBU 1/2008 punkt 4).
Näide likvideerimiskomisjoni järeldusest.
Järgmine samm: organisatsiooni juht annab korralduse põhivara likvideerimiseks. Dokumendil puudub standardvorm, võite kasutada näidist.
Pärast komisjoni sõlmimist ja juhataja korraldust on vaja vormistada vara mahakandmise akt. Võite kasutada standardvormi nr OS-4 (autodele - nr OS-4a)
või ise väljatöötatud vorm. Teisel juhul on vajalik, et dokumendis
seal olid kõik vajalikud detailid.
Nagu kõik teised organisatsioonis kasutatavad esmased dokumendid, kinnitatakse valitud vorm juhi korraldusega.
Põhivara käsutamise kohta tehke mahakandmise aktide alusel märke inventarikaartidele ja raamatutele, mida kasutate põhivara hoidmise ja liikumise kajastamisel. See on sätestatud metoodiliste juhendite punktis 80. Reeglina kasutatakse tüüpvorme: inventarikaarti vormil nr OS-6 (vara eraldi arvestamisel) või kaarti vormil nr OS-6a (kui põhivara võetakse arvele objektigruppide koosseisus) . Väikeettevõtted kasutavad inventuuriraamatut vastavalt vormile nr OS-6b.
Põhivara demonteerimisel saate kasutada üksikuid materjale, komponente ja kooste. Selline vara tuleb kapitaliseerida (metoodilise juhendi punkt 57). Põhivara demonteerimisel saadud esemete vastuvõtmise registreerimiseks saab kasutada tüüpvormi nr M-35.
Kuidas kajastada lammutamist raamatupidamises
Vara likvideerimisel demonteerimise tulemusena tekivad nii tulud kui ka kulud. Vaatame, kuidas neid raamatupidamises kajastada.
Objekti mahakandmine
Arveldage objekt ise kontolt 01. Samuti kajastage kõik vara likvideerimisega seotud kulud. Lõpetage amortisatsiooni kogumine alates likvideerimisele järgnevast kuust.
(PBU 6/01 punkt 22).
Kui kasulik eluiga ei ole veel lõppenud, kantakse vara likvideerimisel selle jääkväärtus muude kuludena maha. Tehke seda perioodil, mil olete koostanud likvideerimisakti ja täitnud kõik vajalikud formaalsused. See tuleneb PBU 6/01 lõikest 29 ja PBU 10/99 lõikest 11.
Tehingu jääkväärtuse mahakandmisel on järgmised:
- kajastab rajatise tööperioodi jooksul kogunenud amortisatsiooni summat;
- kajastatakse likvideeritud põhivara algmaksumust;
- põhivara jääkväärtus kantakse maha (allakandmise akti alusel).
Kui jääkväärtus kantakse maha valikuliselt, siis ilma demonteerimis- ja demonteerimiskuludeta
mitte piisavalt.
Kajastada need kulud osana muudest kuludest sellel perioodil, millega need on seotud (PBU 6/01 punkt 31, PBU 10/99 punkt 11).
Selle töö kulude kajastamine sõltub sellest, kes põhivara likvideerimise läbi viib. Valikuid on kolm.
Variant 1. Likvideerimise viib läbi organisatsiooni eriosakond. Näiteks remonditeenus. Siis on juhtmestik selline:
DEEBIT 23 KREDIT 70 (68, 69...)
- kajastatakse põhivara likvideerimise kulud;
DEEBIT 91-2 KREDIT 23
- kantakse maha põhivara likvideerimise kulud.
Variant 2. Organisatsioonil ei ole eriüksust, viige likvideerimine läbi ilma kolmandatest osapooltest töövõtjaid kaasamata. Seetõttu tehke raamatupidamises põhivara likvideerimise kulude mahakandmisel järgmine kanne:
DEEBIT 91-2 KREDIT 70 (69, 68, 10...)
- arvestatakse põhivara likvideerimise kulusid.
Variant 3. Lepinguline töövõtja likvideerib põhivara. Tema teenuste eest tasumisega seotud kulud kajastuvad postitamisega:
DEEBIT 91-2 KREDIT 60
- arvestatakse lepingu alusel teostatava põhivara likvideerimise kulusid;
DEEBIT 19 KREDIT 60
- Arvesse võeti põhivara likvideerimise läbi viinud töövõtja nõutud käibemaks.
Demonteerimisel saadud materjalide arvestus
Mida teha ülejäänud materjalidega, näiteks täiesti töökorras varuosade ja vanametalliga? Kõik need asjad tulevad turuhinnaga. Edaspidi saab materjale tootmises kasutada või müüa.
Materjalide vastuvõtmiseks OS-i demonteerimisel on juhtmestik järgmine:
DEEBIT 10 KREDIT 91-1
- kapitaliseeriti põhivara likvideerimisel saadud materjalid.
Materjalide (praagi) müük kajastatakse raamatupidamises muude tuludena. Müüdud varude soetusmaksumus kantakse muude kuludena maha. Juhtmestik on selline:
DEEBIT 62 KREDIT 91-1
- kajastatakse tulu materjalide (praagi) müügist;
DEEBIT 91-2 KREDIT 10
- materjalide (praagi) maksumus kantakse maha.
Kasumiaruanne ja lisad
Majandustulemuste aruande real 2350 “Muud kulud” näidatakse demonteeritud põhivara mahakantud jääkväärtus.
Lisaks kajastub see bilansi ja kasumiaruande lisades veerus 6 “Põhivara” rubriigis “Põhivara”.
Kasumiaruande real 2350 “Muud kulud” näidatakse ka muud põhivara likvideerimisega kaasnevad kulud (näiteks selle demonteerimine, demonteerimine jne).
Pärast seadmete lahti- või lahtivõtmist võib alles jääda väärisesemeid (osad, komponendid, koostud), mida saab tootmises kasutada. Raamatupidaja peab need kapitaliseerima turuväärtuses (võimalik müügihind). Seda reeglit kasutatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.
Sellise tulu suurus näidatakse kasumiaruande real 2340 „Muud tulud“.
NÄIDE OS-I LAMMUTAMISE RAAMATUPIDAMISEL JA ARUANDLUSEL
JSC Tender demonteeris ja kandis masina maha selle vananemise tõttu. Masina esialgne maksumus on 130 000 rubla, kogunenud kulum on 40 000 rubla.
Pärast demonteerimist saadi materjalid ja varuosad, mida ettevõte plaanib ka edaspidi kasutada.
Nende turuväärtus on 50 000 rubla.
Masina lahtivõtmise maksumus ulatus 10 000 rublani. Demonteerimise teostas Tenderi remonditöökoda.
Pakkumise raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:
DEEBIT 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine” KREDIT 01
- 130 000 hõõruda. – masina algne maksumus kantakse maha;
DEEBIT 02 KREDIT 01 alamkonto “Põhivara pensionile jäämine”
- 40 000 rubla. – kogunenud kulum kantakse maha;
DEEBIT 91-2 KREDIT 01 alamkonto “Põhivara pensionile jäämine”
- 90 000 hõõruda. (130 000 – 40 000) – masina jääkväärtus kantakse maha;
DEEBIT 91-2 KREDIT 23
- 10 000 hõõruda. – masina lahtivõtmise kulud kantakse maha;
DEEBIT 10 KREDIT 91-1
- 50 000 hõõruda. – pärast demonteerimist alles jäänud varuosad on kapitaliseeritud;
DEEBIT 99 KREDIT 91-9
- 50 000 hõõruda. (90 000 + 10 000 – 50 000) – kajastab masina mahakandmisest tekkivat kahju.
Masina likvideerimise maksumus ulatus 100 000 rublani. (90 000 + 10 000). See summa näidatakse kasumiaruande real 2350. Likvideerimisest saadav tulu summas 50 000 RUB. tuleks kajastada kasumiaruande real 2340.
Kuidas maksude arvestamisel demonteerimist arvesse võtta
Kui desinstallisite OS-i, on sellel maksumõju.
Tulumaks
Tulumaksu arvestamisel võtta põhivara likvideerimise kulud arvesse mittetegevuskulude osana. See kehtib nii demonteeritud põhivara jääkväärtuse kui ka vara likvideerimisega seotud kulude kohta. Aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 1 lõik 8.
Tekkepõhise meetodi kasutamisel arvestada kulutustega perioodil, mil põhivara likvideerimise tööde lõpetamise akt allkirjastati. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 7 kolmandast lõigust.
Kasutades sularahameetodit, kajastage likvideerimiskulud nende tasumisel, kui on olemas likvideerimistööde lõpetamise akt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3). Nii tekkepõhise kui kassameetodi korral kantakse alalaekuv kulum maha põhivara mahakandmise toimingu tegemise kuupäeval.
Kui pärast demonteerimist ülejäänud osad või materjalid kapitaliseeritakse, tuleks nende maksumust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõike 13 alusel kajastada mittetegevustulus. Tulu on vaja näidata sõltumata sellest, kas saadud vara kasutatakse edaspidi tulu teenimisele suunatud tegevuses või mitte (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 19. mai 2008 nr 03-03-06/2/ 58).
Tekkepõhise meetodi korral loetakse tulu laekumise kuupäevaks põhivara likvideerimise akti allakirjutamise kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 alapunkt 8, punkt 4). Kui kasutate sularahameetodit, kajastage tulu tooraine või materjalide maksumusena, mis on saadud pärast põhivara likvideerimist nende raamatupidamises kapitaliseerimise kuupäeval (Venemaa maksuseadustiku artikli 273 punkt 2). Föderatsioon).
Toorme, materjalide jms maksuarvestuses kajastamise maksumus tuleks kindlaks määrata turuhindu arvestades. Maksuarvestuses on see mittetegevusest tulenev tulu.
Materjalide tootmisesse või hilisemasse müüki laskmisel kajastage nende maksumus vastavalt materjalikulude või müügikulude osana. Sel juhul määratletakse tulumaksu arvutamisel arvesse võetav kulu summana, mis võeti varem tulu osana arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254, lõige 2, lõige 2).
Erirežiimid
Ettevõtete ja ettevõtjate jaoks, kes kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi, mille eesmärk on "sissetulek", ei mõjuta põhivara demonteerimine mingil viisil ühtse maksu suurust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.21 punkt 3.1). Lihtsustatud inimesed, kelle objekt on sissetulek miinus kulud, saavad OS-i demonteerimise kulud maksustamise eesmärgil maha kanda kas iseseisvalt või töövõtja osalusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 1).
Põhivara demonteerimine ei mõjuta UTII summat, kuna ühekordse maksu aluseks on arvestuslik tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.29).
Kas käibemaks tuleks taastada?
Kui demonteerimise teostanud töövõtja on maksumaksja, saab tema esitatud maksusumma maha arvata vastavalt üldreeglitele otsese reegli - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 6 - alusel.
Küll aga leiavad ametnikud, et seoses põhivara «varajase» kasutusest kõrvaldamisega tekib ettevõttel käibemaksukohustus: kui objekti kasulik eluiga ei ole möödunud, peab maksja taastama jääkväärtusele omistatava sisendkäibemaksu summa. põhivarast. Sellele viitas Venemaa rahandusministeerium suhteliselt hiljutises 17. veebruari 2016 kirjas.
nr 03-07-11/8736. Kuna OS-i enam käibemaksuga maksustatavates tehingutes ei kasutata,
mahaarvamise õigust pole.
Kui raamatupidaja otsustab seda juhist järgida, teeb ta järgmised kanded:
DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 19
- töövõtja teenuste sisendkäibemaksu summa sisaldub muudes kuludes;
DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 68 alamkonto “KM arvestused”
- taastati demonteeritud põhivara soetusmaksumuse alaamortiseerunud osa käibemaksu summa.
Põhivara jääkväärtuselt käibemaksu taastamise nõudega ei pruugi nõustuda. Suletud loetelu põhjustest, mille alusel tuleb käibemaks taastada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3)
ei näe ette sellist alust nagu operatsioonisüsteemi dekomisjoneerimine.
See järeldus sisaldub Venemaa föderaalse maksuteenistuse eelmise aasta 17. juuni 2015 kirjades nr GD-4-3/10451
ja 21. mai 2015 nr GD-4-3/8627. Mõlemas dokumendis tugineb maksuteenistus positsioonile
Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu 23. oktoobri 2006. a otsus nr 10652/06 ja Venemaa Rahandusministeeriumi 7. novembri 2013. aasta kirjale
№ 03-01-13/01/47571.
MaksukonsultantTamara Petrukhina
Materjalide kapitaliseerimine pärast põhivara demonteerimist - kirjed kajastatakse sel juhul vastavalt üldisele raamatupidamiskorrale. Sellest, kuidas kapitaliseerimist raamatupidamises kajastada ja millele erilist tähelepanu pöörata, räägime meie artiklis.
Põhivara likvideerimise üldine kord
OS-i algsete tehniliste omaduste kadumine või halvenemine selle töö ajal on tavaline tööolukord. Iga töötav vara kulub loomulikult ja aja jooksul muutub selle edasine kasutamine ebaotstarbekaks. See tähendab, et on aeg teha otsus likvideerimise kohta.
Põhivara likvideerimise kord on ette nähtud põhivara arvestuse juhendis (kinnitatud Rahandusministeeriumi 13.10.2003 korraldusega nr 91). Üldiselt on see järgmine.
Juhataja otsuse alusel moodustatakse likvideerimiskomisjon, mille spetsialistid otsustavad vananenud OS-i saatuse. Tema ülesandeks on hinnata rajatise tehnilist seisukorda ja teha asjakohane otsus. Kui otsustatakse likvideerida, vormistatakse komisjonirühma tehtud järeldused järeldusega, milles tuuakse ära põhjused, miks objekti edasist kasutamist peetakse ebaotstarbekaks.
Pärast seda allkirjastab juht korralduse tegevuse lõpetamiseks ja operatsioonisüsteemi likvideerimiseks. See dokument on aluseks põhivara algmaksumuse ja akumuleeritud kulumi mahakandmisel.
Korralduse alusel vormistab ettevõtte pearaamatupidaja objekti mahakandmise akti, mille kinnitab juhataja. Akt peab sisaldama järgmist teavet:
- objekti võtmise kohta ettevõtte bilanssi;
- rajatise valmistamise või ehitamise kuupäev;
- OS-i rajatise esmane kasutuselevõtt;
- objekti kasulik eluiga;
- põhivara ostuhind;
- kogunenud kulum, hoonete, rajatiste, muude objektide ümberhindlused ja remonditööd, kõrvaldamise põhjused, põhiosade ja komponentide tehniline seisukord.
Akti saab koostada mitte ainult vormide OS-4, OS-4a, OS-4b järgi, vaid ka mis tahes kujul. Seadusandja võimaldab teil teha valiku, määrates kindlaks kõige vastuvõetavama variandi. Pärast seda peaks raamatupidaja tegema märke põhivaraobjekti käsutamise kohta, tehes inventarikaartidele kanded vastavalt vormidele OS-6, OS-6a, OS-6b.
Siit saate teada, kuidas asjatundlikult ja õigesti akti koostada artiklist .
Varuosade kapitaliseerimine põhivara likvideerimise tulemusena
Üks OS-i likvideerimise viise on objekti lahtivõtmine. Seda saab läbi viia nii organisatsiooni enda vahenditest kui ka kolmandate osapoolte kaasamisel.
Pärast demonteerimist on vaja raamatupidamises korrektselt kajastada nii tulusid kui ka tehtud kulusid.
Kaalume erinevaid võimalusi objekti likvideerimiseks demonteerimise teel ja vastavat juhtmestikku.
1. võimalus: likvideerimine organisatsiooni enda poolt (majanduslik meetod)
Kui OS-i likvideerimise viib läbi organisatsioon ise, kajastuvad likvideerimise kulud lähetuses: Dt 91-2 Kt 70 (68, 69, 10).
Kui ettevõtte struktuuris on spetsiaalne jaotus ja selle poolt rajatis demonteeritakse, kogutakse kulud kontodelt 10, 70, 69 jne esmalt kontole 23 ja alles seejärel kantakse kontole 91-2.
2. võimalus: lepingumeetod
Kui demonteerimine/likvideerimine on usaldatud töövõtjale, on lähetused järgmised:
- Dt 91-2 Kt 60 - kulude summaks;
- Dt 19 Kt 60 - töövõtja nõutud käibemaksu summa (muidugi juhul, kui tegemist ei ole erirežiimiga agent).
Operatsioonisüsteemi demonteerimisel jääb ettevõtte käsutusse reeglina materjal - erinevas tehnilises seisukorras varuosad, mida saab edasises tegevuses kasutada või on kulunud ja kasutuskõlbmatud.
Organisatsioonid peavad iseseisvalt hindama materjali sobivust ja määrama kindlaks varuosade maksumuse. Materjal võetakse arvestusse turuhinnaga.
TÄHTIS! Turuhinda peab tõendama dokumenteeritud tõend materjalide keskmise turuhinna kohta. Sertifikaadi saab hankida ekspertorganisatsioonilt või selle võib koostada ettevõtte spetsialiseerunud spetsialist, kes jälgib sarnaste materjalide maksumust ja teeb teadliku järelduse.
Likvideeritud rajatisest järelejäänud kapitaliseeritud materjale saab kasutada tootmistegevuses või müüa.
Materjalide saamist demonteerimisest kajastab kanne: Dt 10 Kt 91-1.
Edasist kasutamist tootmises kajastab juhtmestik: Dt 20, 25, 26 jne. Kt 10.
Müümisel tekivad muud tulud tulude ja muude kulude ulatuses, mille eest materjalid lattu viidi:
- Dt 62 Kt 91-1;
- Dt 91-2 Kt 10.
Kõik materjalide mahakandmise nüansid leiate meie artiklist.
Kapitaliseeriti põhivara likvideerimisest saadud materjalid: maksud
Tulud ja kulud operatsioonisüsteemi lahtivõtmisel ei jää ainult raamatupidamisse. Neid tuleb ka tulumaksuarvestuses kajastada.
Seega kuuluvad operatsioonisüsteemi likvideerimise kulud mittetegevuskulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 8, punkt 1). Pange tähele, et samal alusel kantakse maha ka kasutusest kõrvaldatava objekti jääkväärtus.
Tulu on pärast demonteerimist allesjäänud materjalide turuväärtus.
Sel viisil saadud varude edasine saatus mõjutab ka kasumimaksu. Seega, kui operatsioonisüsteemi likvideerimise tulemusena saadud materjalid lastakse tootmisse või müüakse, läheb nende maksumus vastavalt materjali- või müügikuludeks.
Tulemused
Demonteeritud operatsioonisüsteemist allesjäänud materjalide registreerimisel tuleb tegutseda rangelt seadusega ettenähtud korras. Nimelt: moodustage vara likvideerimiseks vahendustasu, kapitaliseerige likvideerimisest saadud materjal ja arvestage see tuludesse ning seejärel arvestage olenevalt lõppkasutusest.