Извършване на работа по договор за ишлеме. Ние отразяваме в счетоводството и данъчното счетоводство разрушаването на сграда, чието по-нататъшно използване е неподходящо Материали от демонтаж
"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в строителството", N 1, 2005 г
НАЕМАМЕ ФИРМА ЗА СЪБИРАНЕ НА СГРАДА
Вместо стара сграда собственикът й има право да издигне нова модерна сграда. Работата по разрушаването може да бъде извършена или вътрешно, или от трета страна.
Освен това договор за разрушаване на сграда може да бъде сключен при условие, че вместо плащане строителната организация поема за себе си всички материали, които ще останат от разрушената сграда.
Пример. CJSC Stroitelny Trest нае Omega LLC да разруши сградата, на мястото на която ще бъде построено ново съоръжение.
В съответствие с условията на договора, като заплащане за работата си, Omega LLC взема материали, подходящи за по-нататъшна употреба, които ще останат от разрушената сграда.
Да приемем, че цената на работата не е посочена в договора. при което:
- цената на подобни работи за разрушаване на сградата, ако са платени в брой, е 500 000 рубли, а действителната цена на тези работи за Omega LLC е 420 000 рубли;
- пазарната стойност на материалите, получени от Omega LLC от разрушаването на сградата, е 520 000 рубли.
Счетоводство в ЗАО "Строителен трест"
Материалите, получени по време на демонтажа и разрушаването на сградата, принадлежат на собственика на тази сграда, тоест ЗАО Строителен трест.
Фактическата себестойност на материалите, останали от изхвърлянето на дълготрайните активи, се определя на база пазарната им стойност към датата на приемане за осчетоводяване. Това е посочено в параграф 9 от Правилника за счетоводство „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. N 44n. В този случай пазарната стойност се отнася до сумата пари, която може да бъде получена от продажбата на тези материали.
В същото време цената на материалите, получени от демонтажа на дълготрайни активи, трябва да се определя от цената на тяхното възможно използване. Тази разпоредба е залегнала в клауза 84 от Методическите указания за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n.
Според нас обаче няма противоречие между тези точки: ако материалите се планират да бъдат използвани в собствените дейности, тогава те трябва да бъдат капитализирани по цената на възможната употреба, а ако се продават, по пазарна стойност.
Следователно, в нашия случай, за цената на материалите, получени от Omega LLC по време на разрушаването на сградата, счетоводителят на CJSC Stroitelny Trest трябва да направи следното записване в счетоводството:
Дебит 10 подсметка "Строителни материали" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 520 000 rub. - получените материали при разрушаването на сградата са капитализирани по пазарна стойност.
Приходите от прехвърляне на материали срещу плащане за работа, извършена от Omega LLC, трябва да бъдат отразени в счетоводните регистри на ЗАО „Строителен трест“ в съответствие с изискванията на клауза 6.3 от Правилника за счетоводство „Приходи на организацията“ (PBU 9/99), одобрен от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n.
Тук се казва, че сумата на приходите или вземанията (с други думи доходи) по договори, предвиждащи изпълнение на задължения в непарични средства, се приема за счетоводна стойност на стоките (ценностите), получени или получени от организация. Освен това себестойността на тези стоки (ценности) се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията определя себестойността на подобни стоки (ценности).
По този начин доходът от прехвърлянето на материали на Omega LLC е равен на пазарната стойност на работата, извършена от тази компания.
ДДС трябва да се начисли върху приходите, получени от ЗАО "Строителен трест" от прехвърлянето на материали. В този случай данъчната основа се определя като пазарната стойност на прехвърлените материали, което следва от член 154, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така че операциите по прехвърляне на материали от Omega LLC към счетоводителя на CJSC Stroitelny Trest трябва да бъдат отразени в счетоводните записи със следните записи:
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 10 подсметка "Строителни материали"
- 520 000 rub. - материалите, получени по време на разрушаването на сградата, бяха прехвърлени на Omega LLC като плащане за извършената работа по разрушаването на сградата;
Дебит 62 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 500 000 rub. - отразяват се приходи от предаване на материали;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 79 322,03 rub. (520 000 рубли х 18%: 118%) - начислен ДДС.
Разходите за разрушаване на сградата трябва да бъдат включени в себестойността на изграждания обект (сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Изграждане на дълготрайни активи").
Тоест тези разходи ще формират себестойността на нов дълготраен актив.
Следователно, когато отчитате такава работа, трябва да се ръководите от изискванията на Наредбите за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ (PBU 6/01).
Клауза 11 от този PBU предвижда, че първоначалната цена на дълготрайните активи, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на прехвърлените активи или активите, които трябва да бъдат прехвърлени от организацията, въз основа на техния пазар цена. В същото време цената на дълготрайните активи не включва възстановими данъци (клауза 8 от PBU 6/01). И „входящият“ ДДС върху стоки (работа, услуги), които са платени с имуществото на организацията, се изчислява въз основа на балансовата стойност на такова имущество (клауза 2 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин счетоводителят ще направи следните записи в счетоводството на ЗАО "Строителен трест":
Дебит 08 подсметка "Строителство на дълготрайни активи" Кредит 60
- 426 400 rub. (520 000 рубли - 520 000 рубли х 18%) - отразява разходите за разрушаване (без ДДС);
Дебит 19 Кредит 60
- 93 600 rub. (520 000 рубли х 18%) - ДДС се отразява върху разходите за разрушаване;
Дебит 60 Кредит 62
- 500 000 rub. - прихващане на взаимни задължения;
Дебит 60 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 20 000 rub. (426 400 + 93 600 - 500 000) - разликата в сметка 60, възникнала при прихващане на взаимни задължения, беше отписана.
Забележка. Изчисляване на ДДС върху отчетната стойност на имота
При плащане на стоки (работа, услуги) със собствената си собственост организацията може да възстанови „входящия“ ДДС от бюджета в размер, изчислен по следната формула: балансовата стойност на имота, умножена по ставката на ДДС. Същите обяснения дават и представители на официалните органи.
Счетоводство в Omega LLC
Счетоводството на транзакциите в Omega LLC е подобно на това, което прегледахме, тъй като се регулира от същите изисквания.
Счетоводителят на Omega LLC трябва да отрази транзакциите със следните записи:
Дебит 20 Кредит 02 (10, 26, 60, 69, 70...)
- 420 000 rub. - отразява действителните разходи за разрушаване на сградата;
Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи"
- 520 000 rub. - отразяват се приходите от работата (въз основа на пазарната стойност на получените материали);
Дебит 90 подсметка "Данък върху добавената стойност" Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 79 322,03 rub. (520 000 рубли х 18%: 118%) - начислен ДДС;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 20
- 420 000 rub. - разходите за разрушаване са отписани;
Дебит 90 подсметка "Печалба/загуба от продажби" Кредит 99
- 20 677,97 rub. (520 000 - 79 322,03 - 420 000) - отразява се печалба от разрушаването на сградата;
Дебит 10 подсметка "Строителни материали" Кредит 60
- 424 400 rub. (500 000 рубли - 420 000 рубли х 18%) - материалите, получени за разрушаването на сградата, са капитализирани без ДДС (цената на ценностите, получени по договори за обмен на стоки, се определя въз основа на стойността на прехвърлените активи в съответствие с клауза 10 от PBU 5/01 "Счетоводни материални запаси");
Дебит 19 Кредит 60
- 75 600 rub. (420 000 рубли х 18%) - ДДС се отразява върху цената на получените материали;
Дебит 60 Кредит 62
- 500 000 rub. - прихващане на взаимни задължения;
Дебит 68 подсметка "Изчисления на ДДС" Кредит 19
- 75 600 rub. - внесен за приспадане от бюджета ДДС върху строителни материали;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 62
- 20 000 rub. (520 000 - 75 600 - 424 400) - разликата в сметка 62, възникнала при прихващане на взаимни задължения, беше отписана.
Отписване на салдото по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в размер на 20 000 рубли. по същество е опрощаване на дълга.
Тази сума няма да бъде приета за целите на данъка върху дохода.
Р.П.Ничук
одитор
Подписано за печат
13.01.2005
Ликвидация на недвижими имоти- сложна и скъпа операция. По правило недвижимите имоти се ликвидират, ако започнат да пречат на организацията. Например, той е станал нерентабилен: разходите за поддръжката му значително надвишават размера на доходите, получени от използването му. Или се случва, че на мястото на стар обект се планира да се построи нещо ново (по-мощно, икономично, модерно), чиято експлоатация или продажба трябва да донесе повече приходи. Ние ще се занимаваме с данъчно и счетоводно осчетоводяване на недвижими имоти. Но нека направим резервация веднага: тази статия не разглежда въпроси, свързани с принудителното разрушаване на недвижими имоти (както например в случаите на разрушаване на неразрешени сгради).
Подготвяме документи за ликвидация
Така че остарелите недвижими имоти губят място и не генерират адекватен доход. Събарянето му създава трудности не толкова от отчетно-счетоводна, колкото от организационна и координационна гледна точка. В крайна сметка събарянето на сгради не е като демонтирането на шкаф в офис.
Етап 1. Ние вземаме и формализираме решение за ликвидация на недвижими имоти
На първо място, организацията трябва да запише на хартия решението си да ликвидира недвижими имоти.
Съгласно правилата, установени за ликвидация на дълготрайни активи, е необходимо да се създаде ликвидационна комисия (клауза 77 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n ( наричани по-долу Насоките)). За целта управителят трябва да подпише заповед за нейното назначаване. Ликвидационната комисия трябва да включва главния счетоводител (счетоводител) и лицата, които отговарят за безопасността на дълготрайните активи.
Също така е препоръчително в комисията да се включат представители на техническата (или инженерна) служба.
Целта на комисията е да прецени дали сградата трябва да бъде съборена или не. Самото решение, както и неговата обосновка, трябва да бъдат отразени от комисията в акта за отписване на позиция от дълготраен актив във формуляр N OS-4 (Одобрен с решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. N 7 ).
Често се случва управителят (който е и единствен собственик) самостоятелно да реши да събори сградата. В този случай няма смисъл да се създава комисия. Но все пак е по-добре да извършим действието върху вас. Тъй като Формуляр N ОС-4- унифицирани. И за да не спорите с инспекторите по въпроса защо сте попълнили унифицирания формуляр неправилно (да не говорим, че изобщо не сте го попълнили), по-добре е да съставите акт OS-4 според инструкциите - "както трябва."
Между другото, гледайки напред, нека кажем, че актът OS-4 също е важен за оправдаване на разходите, свързани с разрушаването на сграда в данъчното счетоводство. В крайна сметка това (според правилата, които все още са в сила) е задължителен документ, потвърждаващ самия факт на разрушаване на сградата.
От авторитетни източници
Бахвалова Александра Сергеевна, главен специалист-експерт на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия
„Съгласно действащото законодателство първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, а документите, чиято форма не е предвидена в тези албуми, трябва да съдържат задължителните данни предвидени от Закона „За счетоводството“ (клауза 2 на член 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“).
За случаи на ликвидация на актив албумите на унифицираните формуляри съдържат формата на първичния счетоводен документ - формуляр N OS-4 „Акт за отписване на дълготрайни активи (с изключение на моторни превозни средства)“. Следователно при отписване на дълготраен актив (сграда) е необходимо да се състави акт във формуляр N OS-4, който трябва да бъде подписан от членовете на ликвидационната комисия.
Според мен документ, изготвен независимо от организация (който напълно замества акта във формуляр N OS-4), не трябва да се приема за счетоводство като основен документ.
И така, ще ви трябва Акт ОС-4. Но бъдете готови за трудности при попълването му, тъй като формата на този акт не отчита всички нюанси на ликвидацията на недвижими имоти: той е предназначен за отписване на различни дълготрайни активи.
Ако решението за ликвидация е взето от комисия и управителят го одобри, тогава за да попълните надеждно този акт, ще трябва да въведете допълнителни подробности в него. Защото трябва да отразява, освен самото решение за ликвидация, и нейните резултати. В крайна сметка е просто невъзможно да се ликвидира недвижимо имущество за 5 минути. В този случай ще ви трябват поне различни редове за датите на подписване на първите два раздела на акта (съставен преди ликвидацията) и неговия раздел. 3. Раздел 3 се нарича „Информация за разходите, свързани с отписването на дълготрайни активи от счетоводството, и за получаването на материални активи от тяхното отписване“ и трябва да бъде съставен от счетоводния отдел въз основа на резултатите на ликвидация.
Но можете да поемете по различен път. Например, можете да съставите отделна заповед от управителя, която одобрява решението за разрушаване на сградата. И счетоводният отдел ще състави акт OS-4 единствено за отразяване на резултатите от разрушаването в счетоводството. Но дори и в този случай не се отменя изискването този акт да бъде подписан от ликвидационната комисия и одобрен от нейния ръководител.
Търсенето на отговори на въпросите как правилно да се попълни актът OS-4 при разрушаване на недвижими имоти се усложнява от факта, че нито Министерството на финансите, нито Росстат, нито който и да е друг отдел в момента могат да разработят и одобрят формуляри на първични счетоводни документи . Те също нямат правомощия да дават обяснения по заявлението си (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 октомври 2010 г. N 03-04-05/8-622). Междувременно строгата връзка на Закона за счетоводството с тези унифицирани форми остава.
За да изясним трудната ситуация, възникнала с регистрацията на ликвидация на недвижими имоти в счетоводството (по-специално с попълването на акт OS-4), се свързахме с Министерството на финансите.
От авторитетни източници
Сухарев Игор Робертович, началник на отдела по методология на счетоводството и отчетността на отдела за регулиране на държавния финансов контрол, одит, счетоводство и отчетност на Министерството на финансите на Русия
"Унифицираните формуляри на първични документи вече са остаряло явление. Държавната функция за одобряване на такива формуляри и установяване на изисквания за тяхното попълване се признава за излишна. Няма държавна агенция, чиято компетентност би го включвала. Законопроектът за счетоводството, който в момента се разглежда разглежда в Думата, не предвижда какви -или стандартни форми на документи, има само изисквания за подробности.
Така че въпросът какви допълнителни документи (в допълнение към акта OS-4) трябва да бъдат съставени при ликвидация на недвижими имоти остава по преценка на организацията. Разбира се, всеки самостоятелно разработен документ трябва да съдържа необходимите детайли и трябва наистина да потвърждава един свършен факт на икономическия живот."
Така че, без значение кой вариант за изготвяне на документи (включително акта OS-4) изберете, основното е от тях да е ясно какво се е случило и кога. Тъй като тези дати може да са необходими, наред с други неща, за отразяване на транзакции в счетоводството (което ще обсъдим подробно по-късно).
Етап 2. Ние координираме ликвидацията на недвижими имоти с надзорните органи
За да получат разрешение за ликвидация на недвижими имоти, организациите по правило трябва да се свържат с местната администрация с цял пакет документи.
Така например в Москва собственикът на сграда (ако тя не е обект на културното наследство и не се намира на исторически установени и исторически особено ценни територии) може да я разруши въз основа на (клауза 2.1.4 от Правила за подготовка и извършване на земни работи, подреждане и поддръжка на строителни обекти в град Москва, одобрени с постановление на правителството на Москва от 7 декември 2004 г. N 857-PP):
(или) разрешение за разрушаване, издадено от Московската главна дирекция за защита на паметниците;
(или) заповеди на префекта на административния окръг (ръководител на областното управление).
По-сложно е издаването на разрешения за разрушаване на ценни сгради, разположени в историческата част на града.
Освен това, когато се разрушава сграда, е необходимо да се координира с властите на Москва процеса на изхвърляне и обработка на строителни отпадъци (клауза 2.3.12, 2.3.13 от Правилата, одобрени с Резолюция на правителството на Москва № 857-PP от декември 7, 2004).
Също така, преди да започнете работа, трябва да получите заповед за тяхното производство от Техническия инспекторат на Асоциацията на административните и технически инспекции на Москва. А за да получите всяко листче ще ви е необходим цял пакет документи.
И за да се стимулират собствениците да събират тези документи и да ги заинтересуват за получаване на одобрения, е предвидена административна глоба за неразрешено разрушаване на сгради в Москва (член 7.4 от Закона за град Москва от 21 ноември 2007 г. N 45 „Кодекс на град Москва по административните нарушения”):
- за длъжностни лица - от 1000 до 5000 рубли;
- за организации - от 200 000 до 300 000 рубли.
Друг пример: Горно-Алтайск. Разрешението за разрушаване на сграда в този град се издава от Министерството на архитектурата и градоустройството (клауза 15.2, 15.3 от Правилата за земеползване и застрояване в град Горно-Алтайск, одобрени с Решение на Общинския съвет на Горно-Алтайск от Депутати от 15 септември 2005 г. N 29-3). И разбира се, за да получите такова разрешение, вие също трябва да представите редица документи (според списъка, установен от Правилата за използване на земята).
В много градове подготовката и издаването на разрешения за разрушаване или демонтаж на обекти е поверено на определен отдел на местната администрация (например отдел за архитектура и градоустройство, отдел за архитектура и градски услуги и др.) .
Следователно трябва да разберете ясен списък на документите, които са ви необходими, за да одобрите разрушаването на вашата сграда от местната администрация.
Етап 3. Ние ликвидираме недвижими имоти и документираме резултатите
След приключване на разрушаването или демонтажа на имота, както вече казахме, попълваме раздел. 3 актове по образец N ОС-4. Освен това би било напълно полезно да приложите към този акт копие от документа от службата за техническа инвентаризация (сертификат BTI за разрушаване и отписване от кадастрална регистрация) (клауза 9 от Правилника за организацията на държавното техническо счетоводство на руски език Федерация, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 4 декември 2000 г. N 921).
Също така трябва да поставите бележка за изхвърлянето на елемент от дълготраен актив в инвентарната карта във формуляр N OS-6 (клауза 80 от Указанията).
Последният етап от документирането на разрушаването на сграда ще бъде регистрацията на прекратяване на собствеността върху недвижими имоти, която трябва да бъде регистрирана (член 235 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В края на краищата, само когато се направи вписване в Единния държавен регистър на правата върху недвижими имоти и сделките с него за прекратяване на собствеността върху недвижими имоти, организацията ще престане да бъде собственик на този недвижим имот (клауза 1, 3 от Член 2 от Федералния закон от 21 юли 1997 г. N 122-FZ „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“). Но, както ще видим по-късно, от гледна точка на счетоводството и данъчното счетоводство този документ вече не е толкова важен.
В допълнение към горните документи, за да отразявате операциите по ликвидация на недвижими имоти в счетоводството и данъчното счетоводство, ще ви трябват договори за услуги на изпълнител, удостоверения за извършена работа, платежни документи и др.
Ние разбираме кога и как да отпишем остатъчната стойност на ликвидирани недвижими имоти
Когато записваме ликвидация на недвижим имот, на първо място трябва да разберем къде и кога ще отпишем остатъчната му стойност (разбира се, ако недвижимото имущество не е напълно амортизирано). Има няколко интересни момента както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, които трябва да бъдат разгледани по-подробно.
Вземете решение как да отпишете остатъчната стойност на недвижими имоти
Ситуация 1. Ние събаряме сградата и не планираме да строим нищо в близко бъдеще.
В данъчното счетоводство признаването на остатъчната стойност в разходите зависи от метода на амортизация:
(ако) амортизацията е изчислена по линейния метод, Че:
- трябва да спрете да начислявате амортизация по линейния метод от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който дълготрайният актив е бил премахнат от амортизируемия имот по някаква причина (или стойността му е била напълно отписана) (клауза 5 на член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че не можете да амортизирате сграда, която не използвате и вече не планирате да използвате във вашия бизнес (дори ако все още не е разрушена);
- остатъчната стойност на ликвидираните недвижими имоти трябва да бъде изцяло взета предвид като част от неоперативните разходи (клауза 5 на член 259.1, параграф 8 на параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на Финанси на Русия от 21 октомври 2008 г. N 03-03-06/1/592). Това трябва да стане след разрушаването на сградата (писма на Министерството на финансите на Русия от 02/07/2011 N 03-03-06/2/27, от 07/09/2009 N 03-03-06/1 /454 от 21.10.2008 г. N 03-03-06/1/592 от 19.09.2007 г. N 03-03-06/1/675 от 17.01.2006 г. N 03-03-04/1/27) и отразяване на резултатите от него в акт по образец N ОС-4. Правилността на този подход ни потвърдиха от Министерството на финансите.
От авторитетни източници
Бахвалова A.S., Министерство на финансите на Русия
„Амортизируемото имущество е имущество, което е собственост на данъкоплатеца и се използва от него за генериране на доход (клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И начисляването на амортизация спира от 1-во число на месеца, следващ месец, когато цената на обекта е била напълно отписана от амортизируемото имущество или когато този обект е бил премахнат от амортизируемото имущество на данъкоплатеца по някаква причина (клауза 5 на член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин амортизацията спира да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който елементът от дълготраен актив е престанал да се използва в организацията на дейността. В този случай действителното разрушаване на сградата може да се извърши по-късно.
Възможно е да се вземе предвид остатъчната стойност на разрушена сграда като част от данъчните разходи само въз основа на напълно изпълнен акт във формуляр N OS-4, тъй като (както вече разбрахме) това е задължителен първичен документ необходимо за формализиране на тази операция (подклауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Забележка
За всеки случай запомнете, че:
- не е необходимо възстановяване на амортизационния бонус (ако е бил приложен) при разрушаване на имота. Тъй като амортизационният бонус се възстановява само в случай на продажба (а не ликвидация) на дълготраен актив преди изтичането на 5 години от датата на придобиване (клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2009 г. N 03-03-06/1/169 от 16.03.2009 г. N 03-03-05/37; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 27.03. 2009 N ШС-22-3/232@);
- също така не е необходимо постепенно да се признава в данъчното счетоводство загубата от отписването на разрушена сграда (дълготраен актив). В крайна сметка загуба, която трябва да бъде включена в други разходи в равни дялове през оставащия срок на експлоатация, може да се появи само в случай на продажба (подклауза 1, клауза 1, клауза 3, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ;
(ако) амортизацията е изчислена с помощта на нелинеен метод, тогава ликвидираният недвижим имот трябва просто да бъде изключен от амортизационната група (клауза 13 на член 259.2, параграф 8 на параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Общата стойност на дълготрайните активи от тази група обаче няма да се промени и се оказва, че ще продължите да отписвате стойността на недвижимите имоти чрез амортизация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2010 г. N 03- 03-06/2/217).
Ситуация 2. Събаряме сграда за ново строителство.
Нека да видим дали има някакви разлики, ако планирате да разрушите сграда, за да построите нещо ново на нейно място. В този случай, как да се вземат предвид разходите за ликвидация на недвижими имоти (включително разходите за разрушаване или демонтаж), както и остатъчната стойност:
(или) като самостоятелни разходи - т.е. същото като в случай на ликвидация на недвижим имот без последващо строителство;
(или) като част от капиталовите разходи за изграждане на нова сграда - все пак руините се разрушават именно за да се построи на тяхно място ново съоръжение.
Министерството на финансите вече отговори на този въпрос: няма основание нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство да се вземат предвид разходите за демонтаж и ликвидация като част от капиталовите инвестиции в ново строителство (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 септември , 2009 N 03-05-05-01/55; клауза 31 PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n; клауза 8, клауза 1, член 265 , клауза 3, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но този отговор се отнася до разрушаване за планирано (в неопределено бъдеще) строителство.
Но ще има ли някакви особености, когато събарянето на сграда е отделен етап от работата при ново строителство? Всъщност в този случай разходите за разрушаване на сградата обикновено се отразяват в оценката на строителството. Така смятат специалистите от финансовия отдел.
От авторитетни източници
Сухарев И.Р., Министерство на финансите на Русия
„Когато разходите за разрушаване на една сграда са включени в оценката за ново строителство, са възможни две различни ситуации.Всичко зависи от това откъде идва сградата, която е била съборена.
Ситуация 1. Организация закупи или взе под дългосрочен наем парцел с порутена сграда, за да построи ново съоръжение. Тази порутена сграда не е необходима, закупена е в тежест, а не в полза. В този случай всички разходи по събарянето му се включват в цената на новия имот. Ако дадена организация закупи парцел, тогава той беше включен в цената на парцела.
Ситуация 2. Съборената сграда преди това е била основният актив на самата организация. Тогава както остатъчната стойност, така и разходите за разрушаване трябва да се отнесат към текущите разходи.
Логиката е следната: трябва да погледнете с какви приходи са свързани определени разходи. В първия случай разходите на организацията се правят в името на бъдещи приходи. А във втората ситуация доходи от ползване на сградата вече са получени в миналото“.
Тъй като разглеждаме случая, когато организация ликвидира сграда, която е отчетена като дълготраен актив в нейния баланс, разходите за нейното разрушаване и остатъчната стойност трябва да се вземат предвид като независими разходи, независимо дали нещо ще бъде построено мястото му е или не..
Определяне кога да се отпишат недвижими имоти от баланса като дълготрайни активи
Остатъчната стойност на разрушените недвижими имоти може да бъде напълно отчетена в други разходи (по сметка 91-2 „Други разходи“) (клауза 4, 11 PBU 10/99 „Организационни разходи“, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 05/06/1999 N 33n). Всичко е ясно (и както вече разбрахме, няма значение дали планирате да построите нещо на мястото на старата си сграда или не).
Въпросът е – кога може и трябва да стане това? И това е особено важно, тъй като данъкът върху имуществото зависи от счетоводната стойност на дълготрайните активи (клауза 1 на член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако отпишете имота по-рано от необходимото, инспекторите ще начислят допълнителни данъци върху имуществото и санкции. Доскоро (или по-скоро, преди да бъдат направени промени в счетоводните правила в сила от 01.01.2011 г.), Министерството на финансите настояваше, че недвижимите имоти не могат да бъдат отписани от баланса, докато организацията не регистрира загубата на правата си на собственост върху този недвижим имот (Писмо от Министерството на финансите на Русия от 28 януари 2010 г. N 03-05-05-01/02). И регулаторните органи поискаха плащане на данъци върху имотите до този момент.
Но счетоводството на недвижими имоти не зависи по никакъв начин от държавната регистрация на прехвърлянето (прекратяването) на собствеността върху него. Министерството на финансите вече е съгласно с това (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 март 2011 г. N 07-02-10/20).
И така, как да определите кога да отпишете недвижими имоти от баланса си като дълготраен актив? Обърнахме се към специалисти от финансовия отдел за разяснение.
От авторитетни източници
Сухарев И.Р., Министерство на финансите на Русия
"Това е труден въпрос, тъй като практиката се отклонява от изискванията на регулаторните документи. PBU 6/01 изисква отписване на актив, когато той е престанал да носи икономически ползи за организацията. И се оказва, че това не винаги може да бъде потвърдено от дата на акта за отписване във формуляр N OS-4 , В крайна сметка, ако решението за ликвидация на сграда е взето, докато служителите все още работят в нея (той се използва), тогава това все още не е отписване. Дълготраен актив трябва да бъде отписан, когато е престанал да се използва и е станало ясно, че използването му вече не е по предназначение.Това може да е заповед от управителя за спиране на използването на сградата и започване на подготовка за разрушаване.Или друг документ от което следва, че от тази дата експлоатацията на съоръжението е спряна и се очаква по-нататъшно разрушаване. Дори няма значение кога реално ще бъде съборено. Например "пари за събаряне все още няма. Основното е, че сградата не носи икономически ползи и не можем да я използваме“.
Това означава, че недвижимите имоти могат и трябва да бъдат отписани от счетоводството като дълготрайни активи в момента, в който стане ясно, че не могат да ви донесат икономическа изгода - тоест вече не ги използвате и не планирате да ги използвате в бъдеще. И този момент със сигурност не зависи от държавната регистрация на прекратяване на собствеността върху този имот.
Ако решението за разрушаване на сградата е взето от вашата организация едновременно с решението за преустановяване на използването й (и организацията всъщност е спряла да използва сградата), тогава не е трудно да се определи датата, на която сградата е отписана. Това ще бъде датата, на която ще бъде взето решението за разрушаване. Ако не планирате незабавно да разрушите сградата, тогава в счетоводството е препоръчително да отразите нейната условна оценка в задбалансова сметка. И ще бъде възможно да се отпише сградата от задбалансово счетоводство след нейното разрушаване.
Обърнете внимание на разликата между данък и счетоводство
И един момент. Поради факта, че обикновено минава известно време между деня на вземане на решението за разрушаване и деня на действителното разрушаване на сградата, могат да възникнат разлики между данъчното и счетоводното отчитане във времето на признаване на недостатъчно амортизираната стойност на сградата като разходи (дори ако амортизацията е изчислена по линейния метод в данъчното счетоводство). Оказва се, че:
- начисляването на амортизация както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство трябва да бъде прекратено едновременно - считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на решението, че сградата вече не се използва и няма да се използва;
- на датата на решението за спиране на използването на сградата стойността й трябва да бъде отписана в счетоводството, но в данъчното счетоводство е необходимо да се изчака действителното разрушаване на сградата (пълно завършване на акта OS-4).
Ако решението, че една сграда вече не може да бъде полезна и същинското й разрушаване са в рамките на един блок, тогава няма трудности. Но ако този процес се удължи за по-дълъг период от време, временните разлики ще трябва да бъдат отразени съгласно PBU 18/02.
Нека да разберем дали е необходимо да възстановим ДДС върху остатъчната стойност
Ситуация 1. Имотът е регистриран и въведен в експлоатация преди 01.01.2001г.
Тъй като обмисляме ликвидация на недвижими имоти, много вероятно е да говорим за някои остарели (морално или физически) сгради. И е възможно да сте ги закупили доста отдавна. Ако това се е случило преди 2001 г., тогава нямате никакво задължение да възстановявате ДДС. Съгласно правилата на Данъчния кодекс е необходимо да се възстанови само данъкът, който е приет за приспадане съгласно правилата на същия Данъчен кодекс (глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (клауза 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако сте приели входящ ДДС за приспадане съгласно Закона за ДДС (член 7 от Закона на Руската федерация от 06.12.1991 г. N 1992-1 „За данъка върху добавената стойност“), тогава не е необходимо да възстановявате нищо (Резолюция на Федералната антимонополна служба от 28.10.2008 г. дело № A65-610/2007-CA2-22).
внимание!ДДС върху недвижими имоти, приети за приспадане преди 2001 г., не е необходимо да се възстановява.
Ситуация 2. Имотът е регистриран и въведен в експлоатация през 2001 г. и по-късно.
Нека кажем веднага, че в тази ситуация регулаторните органи се застъпват за това организациите да възстановяват ДДС при ликвидация на дълготрайни активи, които са недостатъчно амортизирани в счетоводството - в края на краищата вече няма да използвате такива дълготрайни активи в дейности, подлежащи на облагане с ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2009 г. N 03-07 -11/22). Размерът на възстановения данък трябва да се определи като част от входния ДДС, приет преди това за приспадане, пропорционален на остатъчната (счетоводна) стойност, без да се вземат предвид преоценките (подклауза 1, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). След като възстановите сумата на ДДС, тя може да бъде включена в други разходи при изчисляване на данък върху дохода (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 декември 2007 г. N 03-07-11/617). В счетоводството този ДДС може също да бъде признат като разход (отчита се в подсметка 91-2 „Други разходи“) (клауза 4, 11 PBU 10/99).
Въпреки това, досега Данъчният кодекс не съдържа задължение за възстановяване на ДДС при отписване (ликвидация) на недостатъчно амортизирани дълготрайни активи. Поради това арбитражните съдилища подкрепят организации, които не възстановяват данъка за получени доставки (Решения на FAS Московска област от 27.04.2010 г. N KA-A40/2005-10, от 13.01.2009 г. N KA-A40/12259-08; FAS ЦО от 10.03.2010 г. по дело N A35-8336/08-C8).
Консултираме се с управителя
Ако не възстановявайте предварително приспаднат ДДСза осребрени недвижими имоти, придобити след 2001 г., това може да доведе до съдебни спорове с данъчните власти. Вярно е, че вероятността да спечелите спора е почти сто процента.
Отчитаме разходите, свързани с ликвидация на недвижими имоти и ДДС върху тях
В допълнение към остатъчната стойност обикновено ще има и други разходи. Например разходите за демонтаж, извозване на боклука и заплащане на други услуги на изпълнителите. Да не говорим за разходите за координиране на самата ликвидация. Ние безопасно вземаме предвид всички тези разходи както в счетоводството, така и при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 4, 11 PBU 10/99; параграф 8, параграф 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. N 03-03-06/1/592).
Но с ДДС всичко е малко по-сложно. Ако вашите изпълнители или други изпълнители на работа са платци на този данък, тогава трябва да се справите с един труден въпрос: възможно ли е да се приспадне ДДС върху услугите по „ликвидация“? Традиционно има две позиции по този въпрос (разбира се, разглеждаме ситуацията, когато разрушеният недвижим имот преди това е бил използван в дейности, облагаеми с ДДС).
Позиция 1. МФ: Не може да се приспада ДДС върху работата и услугите на изпълнител за ликвидация на дълготрайни активи(Писма на Министерството на финансите на Русия от 2 ноември 2010 г. N 03-03-06/1/682 от 22 октомври 2010 г. N 03-07-11/420).
Финансовият отдел смята, че тъй като ликвидацията на дълготрайни активи не се прилага за операции, подлежащи на облагане с ДДС, не може да бъде прието за приспадане на входния ДДС върху ликвидация (демонтаж) работа (клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .
Позиция 2. Криминалистична гледна точка: ДДС върху разходите по ликвидацията и услугите може да бъде приспаднат.
Между другото, Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация вече е стигнал до това заключение (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 април 2010 г. N 17969/09). Той смята, че използването на дълготрайни активи в дейността на една организация е сложно и включва инсталиране, експлоатация и, когато възникнат производствени нужди, ликвидация на дълготрайни активи. От това следва, че организациите имат право да приспадат ДДС, платен на изпълнителя при ликвидация на дълготраен актив.
Заключение
Както се вижда от писмата на Министерството на финансите, становищата на арбитражните съдилища все още не са повлияли на позицията на регулаторните органи (писма на Министерството на финансите на Русия от 2 ноември 2010 г. N 03-03-06/ 1/682 от 22 октомври 2010 г. N 03-07-11/420).
Така че, ако приемете ДДС върху работата по демонтажа и ликвидацията като приспадане, пригответе се за конфликт с инспекторите.
Така че е по-безопасно да следвате позицията на Министерството на финансите и да не приспадате ДДС върху дейностите по ликвидация и демонтаж.
Но тук възниква друг проблем: какво да правим с ДДС, който не подлежи на приспадане? Въпросът може да бъде формулиран по-ясно, както следва: може ли входящият ДДС, платен на изпълнителя и неприет за приспадане, да бъде включен в разходите за ликвидационни работи (клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация)?
Тъй като не сме приели входящ ДДС за приспадане, би било логично да го включим в цената на самата работа и след това да го вземем предвид като други разходи в счетоводството (клауза 4, 11 от PBU 10/99) и като неоперативни разходи в данъчното счетоводство (подклауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нека не се лутаме: данъчните служители са против отчитането на неуспешното приспадане на ДДС в разходите. Аргументите са следните: входният ДДС се взема предвид в цената на стоките (работата, услугите), ако те са закупени за операции, които не подлежат на данъчно облагане (подклауза 1, параграф 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация), но ликвидацията на дълготраен актив не се прилага за такива операции (член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Всъщност в този случай изобщо няма обект на облагане с ДДС (клауза 1 на член 39, параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че ДДС върху разходите за демонтаж и ликвидационни работи не може да бъде взет предвид при облагане на печалбата. Инспекторите представят всички тези аргументи в съда.
Въпреки това арбитражните съдилища, когато разглеждат спорове за това какво да правят с неприетия за приспадане ДДС, не споделят позицията на данъчните власти. Те не виждат фундаментални разлики между понятията „липса на обект на данъчно облагане“ и „необлагаеми сделки“. Следователно, тъй като данъкоплатецът не е приспаднал ДДС върху работата по демонтажа, тогава, според съдилищата, ДДС трябва да бъде включен в цената на самата работа и да се вземе предвид при изчисляването на данъка върху дохода като неоперативен разход (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 14 май 2009 г. N KA-A40/3703-09-2; Девети апелативен арбитражен съд от 04.06.2009 г. N 09AP-8136/2009-AK). Трябва да има поне някаква справедливост.
Забележка
Между другото, нашето списание вече публикува гледната точка на специалисти от Министерството на финансите на Русия по този въпрос, които позволяват ДДС върху работата на изпълнителите, която не е била приспадната, да бъде отписан като разход.
И не се обърквайте от факта, че някои съдилища позволяват приспадане на ДДС, докато други позволяват този ДДС да бъде взет предвид в разходите. Изводът от всички тези решения може да се направи, както следва: съдилищата подкрепят данъкоплатците, независимо как се разпореждат с входящия ДДС върху дейността по ликвидация (както в случая, ако са го приели за приспадане, така и в случая, когато входящият ДДС е бил взети предвид в цената на работата и отписани към разходите).
Изчисляваме приходи от ликвидация на недвижими имоти
Разглобяването на сграда може да създаде много различни материали. И някои от тях можете или да използвате сами, или да продадете. В този случай всичко, което намирате за полезно, трябва да бъде изписано с главни букви. За да направите това, е необходимо да се състави акт за записване на материални активи, получени по време на демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции, под формата N M-35 (Одобрен с решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 N 71a).
За капитализирани активи е необходимо да се определи тяхната пазарна стойност. Трябва да вземете предвид това на датата, на която имотът е отписан:
- в счетоводството - като други приходи (клауза 9 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. N 44n; клауза 7 PBU 9/99 „Приходи на организацията ", одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n; клауза 31 PBU 6/01; клауза 79 от Методическите инструкции);
- в данъчното счетоводство - като неоперативни приходи (клауза 13 на член 250, параграф 8 на параграф 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В бъдеще, когато използвате капитализирани материални активи в производството или когато ги продавате, можете да отпишете тяхната независимо определена стойност като разходи. И изцяло - както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство (клауза 2 на член 254, параграф 2 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация; писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 септември 2010 г. N 03- 03-06/1/621).
Пример . Отразяване в счетоводството на ликвидация на недвижими имоти
Състояние
Организацията има сграда в баланса си (придобита преди 2001 г.) с първоначална цена от 5 000 000 рубли. (както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство). За да опростим примера, нека приемем, че размерът на начислената амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство е еднакъв - 3 500 000 рубли.
Организацията спря да използва сградата и реши да я събори. И двете решения са взети едновременно (през април 2011 г.) и са отразени в раздел. 1 и 2 актове за отписване на ДМА по образец N ОС-4.
За разрушаването организацията нае изпълнител, цената на работата му беше 450 000 рубли. плюс ДДС 81 000 rub. (общо 531 000 rub.). Сградата е съборена през май 2011 г.
Цената на материалите, останали след демонтажа, подходящи за по-нататъшна употреба, е 90 000 рубли. Резултатите от разрушаването са отразени в Раздел. 3 актове по образец N ОС-4 през май 2011 г
Решение
Тъй като сградата е закупена преди 2001 г., няма нужда да се възстановява ДДС при разрушаването на тази сграда.
Организацията реши да не приспада ДДС върху работата по демонтажа, извършена от трета страна, и го включи в цената на тази работа.
В счетоводството ще бъдат направени следните записи.
|
На датата на решението, че сградата вече няма да бъде |
|||
|
Първоначалната цена е отписана |
01, подс |
01 „Основно |
|
|
Отписана амортизация |
02 |
01, подс |
|
|
Отписана остатъчна стойност |
91-2 „Други |
01, подс |
|
|
Стойност на сградата при условна оценка |
013 „Сгради, |
||
|
От следващия месец амортизацията вече няма да се начислява в счетоводството |
|||
|
На датата на приключване на ликвидацията на сградата и подписване на акта за завършване |
|||
|
Отразени са разходите за заплащане на работата |
91-2 „Други |
60 „Изчисления |
|
|
Материали подходящи за |
10 |
91-1 „Други |
|
|
Цената на сградата е отписана от |
013 „Сгради, |
||
Данъчно осчетоводяване на ликвидационните сделки.
|
името на операцията |
Класификация |
Документ |
|
|
На датата на решението, че сградата няма да се използва повече |
|||
|
Сградата е изключена от амортизируемите имоти, начисляване |
|||
|
На датата на одобрение от управителя на резултатите от разрушаването (на датата на регистрация |
|||
|
Разходите се вземат предвид във формуляра |
Неработещ |
Напълно |
|
|
Разходите за работа са взети предвид |
Неработещ |
Споразумение за |
|
|
Материалите са капитализирани |
Неработещ |
Действайте |
|
Както можете да видите, има много нюанси при разрушаването на недвижими имоти. И ръководството, и счетоводството трябва да обърнат внимание на всички тях. И е по-добре да го направим преди събаряне.
Законодателството не уточнява как да се капитализират материалите, получени по време на демонтаж по време на ремонт на дълготраен актив. В тази статия ще ви кажем какви документи да съставите и как да отразявате такива операции в счетоводството.
От 2018 г. е необходимо да се плаща ДДС по нов начин върху материалите, които остават след демонтажа. Освен това те трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода. В тази статия ще ви покажем как да отразявате материалите в счетоводството и данъчното отчитане.
Данък общ доход
Разходите за демонтаж и ремонтни работи се признават в текущите разходи в размер на действителните разходи (клауза 1 от член 260 от Данъчния кодекс). Отпишете ги на датата, когато сте подписали акта във формуляр № KS-2.
доходи. Капитализирайте материалите, които сте получили по време на демонтажа. Как да се определи цената на материалните запаси в този случай не е посочено в Данъчния кодекс.
По-правилно е остатъците от материали след демонтажа да се вземат предвид като част от неоперативните приходи като материали, получени по време на ремонт или модернизация (клауза 13 от член 250 от Данъчния кодекс). Капитализиране на материали на пазарна цена. Това е цената, на която компанията може да продава тези материали. (Клауза 5, 6 от член 274 от Данъчния кодекс).
Някои счетоводители смятат, че в тази ситуация е необходимо да се вземат предвид материалите, получени по начина, установен за имущество, получено безплатно (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс). Този стандарт обаче се отнася до получаването на материали отвън. Това означава, че прилагането на такова правило за демонтаж не е напълно правилно.
Други експерти смятат, че е необходимо да се прилагат правилата, предвидени за имущество, което е идентифицирано в резултат на инвентаризация (клауза 20 от член 250 от Данъчния кодекс). Този вариант също не е най-подходящият.
Има и проблем на коя дата да се отразяват неоперативни приходи при получаване на материали. Моментът на получаване на дохода е датата на съставяне на акта за ликвидация на дълготрайния актив (подклауза 8, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс). В нашия случай дружеството не ликвидира дълготрайния актив. Тук има два варианта в зависимост от условията на договора за СМР.
Първият вариант е изпълнителят да ви прехвърли всички материали след като ремонтът приключи напълно. Тогава датата на получаване на дохода ще бъде денят на подписване на акта за приемане и предаване на обекта. Например формуляр № OS-3 (одобрен с Резолюция на Държавния комитет по статистика от 21 януари 2003 г. № 7).
Вторият вариант е изпълнителят да предаде получените материали след приключване на демонтажните работи. Съставете отделен акт за всяка партида материали. Например, съгласно формуляр № M-35. Датата на този акт ще бъде моментът на получаване на неоперативни приходи.
Разноски. Когато продавате остатъчни материали, можете да ги вземете предвид в разходите (подточка 2, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс). Можете също така да отпишете материали, ако ги използвате в производството. И в двата случая трябва да вземете същата стойност, която преди това е била включена в неоперативните приходи.
Ако продадете получените материали, доходът трябва да се отрази два пъти - при капитализация и при продажба (клауза 1 на член 249, клауза 13 на член 250 от Данъчния кодекс). Но в този случай няма да има двойно данъчно облагане. В крайна сметка приходите намаляват с размера на разходите.
Счетоводство
Можете да отразявате получените материали данъчно и счетоводно по същия начин, за да няма разлики. В счетоводството частичният демонтаж на обект по време на ремонт или реконструкция е частична ликвидация. Приравнява се на изхвърлянето на обект (клауза 29 от PBU 6/01).
Действителната цена на получените материали се определя въз основа на текущата пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство (клауза 9 от PBU 5/01). Текущата пазарна стойност се отнася до сумата, която една компания може да получи от продажбата на материали. Включете разходите за получени материали в други приходи (клауза 7 от PBU 9/99).
Пример 1. Как да записвате материалите, получени по време на демонтажа на дълготрайни активи
Компанията обновява основния си актив - офис сградата, с помощта на изпълнител. В резултат на частичен демонтаж са получени материали с пазарна стойност 46 000 рубли. Впоследствие компанията ги продаде за 50 000 рубли, включително ДДС - 7627,12 рубли. Счетоводителят направи следните записи:
- 46 000 rub. - материалите, получени по време на демонтаж по време на ремонт на операционната система, са капитализирани;ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91 „ДРУГИ ДОХОДИ“
- 50 000 rub. - материалите, получени при демонтажа, са продадени;ДЕБИТ 91 “ДРУГИ РАЗХОДИ” КРЕДИТ 68 ПОДСМЕТКА “ИЗЧИСЛЕНИЯ ДДС”
- 7627,12 rub. - ДДС се начислява върху продажбите;ДЕБИТ 91 КРЕДИТ „ДРУГИ РАЗХОДИ“ 10
- 46 000 rub. - себестойността на продадените материали се отписва.
ДДС
Ако сте получили метален скрап по време на демонтажа, приложете новата процедура за изчисляване на ДДС при продажба на такива материали. От 2018 г. ДДС се начислява не от продавача на скрап, а от купувача. В тази ситуация той действа като данъчен агент. Данъкът се изчислява по метода на изчисление въз основа на стойността на скрап по договора, като се вземе предвид ДДС (клауза 8 от член 161, клауза 3.1 от член 166 от Данъчния кодекс).
Продавачът на скрап изготвя фактура с бележка „ДДС се изчислява от данъчния агент“ (клауза 5 от член 168 от Данъчния кодекс). На датата на прехвърляне на собствеността върху металния скрап на купувача продавачът признава приход в размер на договора без ДДС (клауза 1 на член 248, клауза 1, 2 на член 249, клауза 3 на член 271 от Данъчния кодекс ). Този доход се намалява с разходите, които са включени в неоперативните приходи, когато се вземе предвид скрап (подклауза 2, клауза 1, член 268, клауза 2, член 254 от Данъчния кодекс).
21.10.2016Пример 2. Как да запишете продажбата на скрап
Нека променим условията на пример 1. По време на демонтажа компанията получи метален скрап и го капитализира по пазарна стойност - 70 000 рубли. След това тя го продаде на специализирана организация за 82 600 рубли, включително ДДС - 12 600 рубли. Счетоводителят на фирмата продавач направи следните записи:
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 91 ПОДСМЕТКА „ДРУГИ ДОХОДИ“
- 70 000 rub. - материалите, получени по време на демонтаж по време на ремонт на операционната система, са капитализирани;ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91 ПОДСМЕТКА „ДРУГИ ДОХОДИ“
- 82 600 rub. - продаден метален скрап;ДЕБИТ 91 ПОДСМЕТКА „ДРУГИ РАЗХОДИ” КРЕДИТ 10
- 70 000 rub. - цената на металния скрап се отписва;ДЕБИТ 91 ПОДСМЕТКА “ДРУГИ РАЗХОДИ” КРЕДИТ 62
- 12 600 rub. - ДДС, удържан от данъчния агент - отразява се купувача на скрап;ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62
- 70 000 rub. (82 600 - 12 600) - пари, получени от купувача
В резултат на инвентаризацията Вашата фирма е идентифицирала дълготраен актив, който е повреден, остарял или физически износен. Като правило е невъзможно да се продаде такъв обект. След това се демонтира и отписва от регистъра. Ние ще разберем как да извършим и документираме тази операция, да съставим транзакции, да ги отразим в отчета за доходите, да изчислим данъците, включително да изберем приемлива позиция за вас с възстановяване на ДДС.
Дълготрайните активи, участващи в производствения процес, постепенно губят първоначалните си характеристики. Физическото износване означава влошаване
технически, икономически и социални характеристики на обекта под въздействието на трудовия процес (интензивност, характеристики на технологията на използване, количество и качество на ремонтите, ниво на агресивност на външната среда и др.). Остаряването (амортизацията) се проявява във факта, че основният актив по своя дизайн, производителност и ефективност вече не отговаря на изискванията за производство на продукти с необходимото качество.
Поради физическо или морално износване на дълготрайния актив,
невъзможността му да носи икономическа изгода, а това вече е основата
да го отпиша.
Изготвяне на документация за изхвърляне на обекти
За да се установи физическото и моралното влошаване и дали е възможно възстановяването на обекта, дали ще бъде ефективно и доколко е препоръчително по-нататъшното му използване, със заповед на ръководителя на организацията се създава комисия. В последствие дава мнение и съставя документация при изхвърляне на вещи.
Комисията включва съответните длъжностни лица, включително главния счетоводител (счетоводител) и лица, които отговарят за безопасността на дълготрайните активи. За участие в работата на комисията могат да бъдат поканени специалисти от трети страни.
(клауза 77 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 октомври 2003 г. № 91n, наричани по-нататък Указанията).
Комисията трябва (клауза 78 от Насоките):
- инспектира дълготрайния актив, подлежащ на отписване, като използва необходимата техническа документация и счетоводни данни;
- идентифицира лицата, по чиято вина е настъпило преждевременното изхвърляне на дълготрайни активи, прави предложения за привличане на тези лица под отговорност;
- съставят заключения относно отписването на дълготрайни активи.
Поръчката за създаване на комисионна може да изглежда така.
Комисията също така решава дали е възможно да продължи да използва отделни компоненти, части, материали, получени при демонтажа на оттеглено съоръжение (например за текущ ремонт на работещо оборудване или за продажба), оценява го по количество и цена, въз основа на пазарни цени, а също така гарантира безопасност.
След като вземе решение за отписване на обект, комисията изготвя заключение. За него няма стандартна форма. Следователно можете сами да разработите шаблон на документ. Основното е, че формулярът съдържа всички необходими данни за първичния документ. Формулярът се одобрява от ръководителя със заповед към счетоводната политика (член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ, клауза 4 от PBU 1/2008).
Пример за заключение на ликвидационната комисия.
Следващата стъпка: ръководителят на организацията издава заповед за ликвидация на дълготрайния актив. Няма стандартна форма на документа, можете да използвате образец.
След заключението на комисията и заповедта на управителя е необходимо да се състави акт за отписване на имота. Можете да използвате стандартния формуляр № OS-4 (за леки автомобили - № OS-4a)
или самостоятелно разработена форма. Във втория случай е необходимо в документа
имаше всички необходими подробности.
Както всеки друг първичен документ, използван в организацията, избраният формуляр се одобрява със заповед на ръководителя.
Въз основа на актовете за отписване направете бележки за изхвърлянето на дълготрайни активи в инвентарни карти и книги, които използвате за записване на съхранението и движението на дълготрайни активи. Това е предвидено в параграф 80 от Методическите указания. Като правило се използват стандартни формуляри: инвентарна карта във формуляр № OS-6 (когато се отчита имуществото отделно) или карта във формуляр № OS-6a (когато дълготрайните активи се отчитат като част от групи обекти) . Малките предприятия използват инвентарна книга съгласно формуляр № OS-6b.
При демонтаж на дълготраен актив можете да получите отделни материали, компоненти и възли, годни за употреба. Такова имущество трябва да бъде капитализирано (клауза 57 от Методическите указания). За да регистрирате получаването на обекти, получени по време на демонтажа на дълготрайни активи, можете да използвате стандартен формуляр № M-35.
Как да отразим демонтажа в счетоводството
При ликвидация на актив в резултат на демонтаж възникват както приходи, така и разходи. Нека да разгледаме как да ги отразим в счетоводството.
Отписване на обект
Отпишете самия обект от сметка 01. Отразете също всички разходи, свързани с ликвидацията на имуществото. Започвайки от месеца след ликвидацията, спрете да начислявате амортизация.
(Клауза 22 PBU 6/01).
Ако полезният живот все още не е изтекъл, когато активът бъде ликвидиран, остатъчната му стойност се отписва като други разходи. Направете това в периода, когато сте съставили акта за ликвидация и сте изпълнили всички необходими формалности. Това следва от параграф 29 от PBU 6/01 и параграф 11 от PBU 10/99.
При отписване на остатъчната стойност на сделката са:
- отразява размера на амортизацията, начислена през периода на експлоатация на съоръжението;
- отразява се първоначалната стойност на ликвидирания дълготраен актив;
- остатъчната стойност на дълготрайния актив се отписва (въз основа на акта за отписване).
Ако остатъчната стойност се отписва по желание, тогава без разходите за демонтаж и демонтаж
не достатъчно.
Отразете тези разходи като част от други разходи за периода, за който се отнасят (клауза 31 от PBU 6/01, клауза 11 от PBU 10/99).
Записването на разходите за тази работа зависи от това кой извършва ликвидацията на дълготрайния актив. Вариантите са три.
Вариант 1. Ликвидацията се извършва от специално подразделение на организацията.Например сервиз за ремонт. Тогава окабеляването е така:
ДЕБИТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69...)
- отразяват се разходи за ликвидация на ДМА;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 23
- отписват се разходи за ликвидация на дълготрайни активи.
Вариант 2. Организацията няма специално звено, извършете ликвидацията без участието на трети страни изпълнители. Следователно, когато отписвате разходи за ликвидация на дълготраен актив в счетоводството, направете следния запис:
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10...)
- вземат се предвид разходите за ликвидация на дълготрайни активи.
Вариант 3. Договореният изпълнител ликвидира дълготрайния актив.Разходите, свързани с плащането на неговите услуги, се отразяват чрез публикуване:
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 60
- се вземат предвид разходите за ликвидация на дълготрайни активи, извършени по договор;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- Взет е предвид ДДС, претендиран от изпълнителя, извършил ликвидацията на дълготрайния актив.
Отчитане на материалите, получени при демонтажа
Какво да правим с останалите материали, например напълно изправни резервни части и скрап? Всички тези неща идват на пазарна цена. В бъдеще материалите могат да се използват в производството или да се продават.
За получаване на материали при демонтиране на операционната система, окабеляването е както следва:
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 91-1
- материалите, получени при ликвидация на дълготрайни активи, са капитализирани.
Продажбите на материали (скрап) се отразяват счетоводно като други приходи. Себестойността на продадените материални запаси се отписва като други разходи. Окабеляването е така:
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91-1
- отразяват се приходи от продажба на материали (скрап);
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 10
- разходите за материали (скрап) се отписват.
Отчет за доходите и бележки
В отчета за финансовите резултати отписаната остатъчна стойност на демонтираните дълготрайни активи се посочва на ред 2350 „Други разходи“.
Освен това се отразява в бележките към баланса и отчета за доходите в раздел „Дълготрайни активи“ в колона 6 „Оттеглени обекти“.
Други разходи, свързани с ликвидацията на дълготраен актив (например неговия демонтаж, демонтаж и т.н.), също са посочени в ред 2350 „Други разходи“ на отчета за доходите.
След разглобяване или демонтаж на оборудването могат да останат ценности (части, компоненти, възли), които могат да бъдат използвани в производството. Счетоводителят трябва да ги капитализира по пазарна стойност (възможна продажна цена). Това правило се използва както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.
Размерът на този доход е посочен в ред 2340 „Други приходи“ на отчета за доходите.
ПРИМЕР ЗА ОТРАЗЯВАНЕ В СЧЕТОВОДСТВО И ОТЧИТАНЕ НА ДЕМОНТАЖ НА О.С.
АД „Тендер” демонтира и изписа машината поради морално износване. Първоначалната цена на машината е 130 000 рубли, начислената амортизация е 40 000 рубли.
След демонтажа са получени материали и резервни части, които компанията планира да използва в бъдеще.
Тяхната пазарна стойност е 50 000 рубли.
Цената на демонтажа на машината възлиза на 10 000 рубли. Демонтажът е извършен от сервиза на Тендер.
Счетоводителят на търга трябва да направи следните записи:
ДЕБИТ 01 подсметка „Освобождаване от дълготрайни активи” КРЕДИТ 01
- 130 000 rub. – първоначалната стойност на машината се отписва;
ДЕБИТ 02 КРЕДИТ 01 подсметка „Отписване на дълготрайни активи“
- 40 000 rub. – отписват се начислените амортизации;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 01 подсметка „Отписване на дълготрайни активи“
- 90 000 rub. (130 000 – 40 000) – отписва се остатъчната стойност на машината;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 23
- 10 000 rub. – отписват се разходи за демонтаж на машината;
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 50 000 rub. – резервни части, останали след демонтажа, са капитализирани;
ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 50 000 rub. (90 000 + 10 000 – 50 000) – отразява загубата от отписването на машината.
Цената на ликвидацията на машината възлиза на 100 000 рубли. (90 000 + 10 000). Тази сума ще бъде показана на ред 2350 от отчета за доходите. Приходи от ликвидация в размер на 50 000 рубли. следва да се отрази на ред 2340 от отчета за доходите.
Как да вземем предвид демонтажа при изчисляване на данъците
Ако сте деинсталирали операционната система, има данъчни последици.
Данък общ доход
При изчисляване на данъка върху дохода вземете предвид разходите за ликвидация на дълготрайни активи като част от неоперативните разходи. Това се отнася както за остатъчната стойност на демонтираните дълготрайни активи, така и за разходите във връзка с ликвидация на имущество. Основата е алинея 8 от параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Когато използвате метода на начисляване, вземете предвид разходите в периода, в който е подписан актът за приключване на работата по ликвидация на дълготрайния актив. Това следва от член 272, параграф 3 от параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Използвайки касовия метод, отразете разходите за ликвидация, когато са изплатени, при условие че има акт за завършване на ликвидационната работа (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както при метода на начисляване, така и при касовия метод, недостатъчно начислената амортизация се отписва на датата на извършване на акта за отписване на дълготрайния актив.
Ако след демонтажа останалите части или материали се капитализират, тогава тяхната цена трябва да бъде отразена в неоперативни приходи въз основа на параграф 13 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Необходимо е да се покаже доход, независимо дали полученото имущество ще бъде използвано в бъдеще в дейности, насочени към генериране на доход или не (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 май 2008 г. № 03-03-06/2/ 58).
При метода на начисляване датата на получаване на дохода ще се счита за датата на подписване на акта за ликвидация на дълготрайния актив (подклауза 8, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако използвате касовия метод, отразете дохода под формата на цената на суровините или материалите, получени след ликвидацията на дълготрайния актив, на датата на тяхното капитализиране в счетоводството (клауза 2 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).
Разходите, на които суровините, материалите и т.н. се отразяват в данъчното счетоводство, трябва да се определят, като се вземат предвид пазарните цени. В данъчното счетоводство това ще бъдат неоперативни приходи.
Когато пускате материали в производство или последващи продажби, отразете тяхната цена съответно като част от разходите за материали или разходите за продажби. В този случай разходите, които могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода, се определят като сумата, която преди това е била взета предвид като част от дохода (параграф 2, параграф 2, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Специални режими
За фирми и предприемачи на опростената данъчна система с обект „доход“ демонтирането на дълготрайни активи по никакъв начин не засяга размера на единния данък (клауза 3.1 от член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Опростените хора с обект „доходи минус разходи“ могат да отпишат за данъчни цели разходите за демонтаж на операционната система самостоятелно или с участието на изпълнител (клауза 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Демонтажът на дълготрайни активи не засяга размера на UTII, тъй като основата за единния данък е условният доход (член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва ли да се възстанови ДДС?
Ако изпълнителят, извършил демонтажа, е данъкоплатец, тогава представеният от него размер на данъка може да бъде приспаднат съгласно общите правила по силата на пряко правило - параграф 6 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Длъжностните лица обаче смятат, че във връзка с „предсрочното“ извеждане от експлоатация на дълготрайните активи, компанията има задължение за ДДС: ако полезният живот на обекта не е изтекъл, платецът трябва да възстанови размера на входния ДДС, който се дължи на остатъчната стойност на дълготрайните активи. Това беше посочено от руското Министерство на финансите в сравнително скорошно писмо от 17 февруари 2016 г.
No03-07-11/8736. Тъй като OS вече не се използва в облагаеми с ДДС транзакции –
без право на приспадане.
Ако счетоводителят реши да следва тази инструкция, той ще направи следните записи:
ДЕБИТ 91 подсметка “Други разходи” КРЕДИТ 19
- сумата на входния ДДС за услугите на изпълнителя е включена в други разходи;
ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“ КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- възстановен е размерът на ДДС върху недоамортизираната част от стойността на дълготрайния актив, който е бил демонтиран.
Човек може да не се съгласи с изискването за възстановяване на ДДС от остатъчната стойност на дълготрайните активи. Затворен списък на основанията, на които ДДС трябва да бъде възстановен (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
не предвижда такова основание като извеждане от експлоатация на ОС.
Това заключение се съдържа в миналогодишните писма на Федералната данъчна служба на Русия от 17 юни 2015 г. № GD-4-3/10451
и от 21.05.2015 г. No ГД-4-3/8627. И в двата документа данъчната служба залага на позицията
решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 октомври 2006 г. № 10652/06 и към писмото на Министерството на финансите на Русия от 7 ноември 2013 г.
№ 03-01-13/01/47571.
Данъчен консултантТамара Петрухина
Капитализация на материали след демонтаж на дълготрайни активи - осчетоводяванията в този случай се записват в съответствие с общите счетоводни процедури. Ще говорим за това как да отразяваме капитализацията в счетоводството и на какво да обърнем специално внимание в нашата статия.
Общ ред за ликвидация на ДМА
Загубата или влошаването на оригиналните технически характеристики на операционната система по време на нейната работа е нормална работна ситуация. Всяко работно имущество се износва естествено и с течение на времето по-нататъшното му използване става непрактично. Това означава, че е дошло времето да се вземе решение за ликвидация.
Процедурата за ликвидация на дълготрайни активи е предписана в указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи (одобрени със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91). В общи линии е следното.
Въз основа на решението на управителя се създава ликвидационна комисия, чиито специалисти ще решат съдбата на остарялата ОС. Той има за задача да оцени техническото състояние на съоръжението и да вземе съответното решение. Ако се вземе решение за ликвидация, заключенията, направени от комисията, се формализират в заключение, което посочва причините, поради които по-нататъшното използване на обекта се счита за неподходящо.
След това управителят подписва заповед за спиране на дейността и ликвидация на ОС. Този документ е основата за отписване на първоначалната стойност на дълготрайните активи и натрупаната амортизация.
Въз основа на заповедта главният счетоводител на дружеството съставя акт за отписване на обекта, който се одобрява от управителя. Актът трябва да записва следната информация:
- относно приемането на обекта в баланса на предприятието;
- дата на производство или изграждане на съоръжението;
- първоначално въвеждане в експлоатация на обекта на ОС;
- полезен живот на обекта;
- покупна цена на дълготрайния актив;
- начислена амортизация, преоценки и ремонти на сгради, конструкции, други обекти, причини за изхвърляне, техническо състояние на основните части и компоненти.
Актът може да бъде съставен не само по формуляри OS-4, OS-4a, OS-4b, но и във всякаква форма. Законодателят ви позволява да направите избор, определяйки най-приемливия вариант. След това счетоводителят трябва да направи бележка за освобождаването от дълготраен актив, като направи записи в инвентарните карти съгласно формуляри OS-6, OS-6a, OS-6b.
Разберете как компетентно и правилно да съставите акт от статията .
Капитализация на резервни части в резултат на ликвидация на дълготрайни активи
Един от начините за ликвидиране на ОС е демонтирането на обекта. Може да се извърши както със собствени ресурси на организацията, така и с участието на трети страни.
След демонтажа е необходимо правилно да се отразят както приходите, така и направените разходи в счетоводството.
Нека разгледаме различни варианти за ликвидиране на обект чрез демонтаж и съответното окабеляване.
Вариант 1: ликвидация от самата организация (икономически метод)
Ако ликвидацията на OS се извършва от самата организация, разходите за ликвидация се отразяват чрез осчетоводяване: Dt 91-2 Kt 70 (68, 69, 10).
Ако структурата на фирмата има специално подразделение и съоръжението се демонтира от него, разходите от сметки 10, 70, 69 и т.н. първо се натрупват в сметка 23 и едва след това се отписват в сметка 91-2.
Вариант 2: договорен метод
Ако демонтажът/ликвидацията е поверен на изпълнител, публикациите ще бъдат както следва:
- Дт 91-2 Кт 60 - за размера на разноските;
- Dt 19 Kt 60 - за размера на ДДС, претендиран от изпълнителя (освен ако, разбира се, не е агент на специален режим).
При демонтажа на операционната система фирмата по правило остава на свое разположение материал - резервни части в различно техническо състояние, които могат да бъдат използвани в по-нататъшна дейност или са износени и негодни за употреба.
Организациите трябва независимо да оценят пригодността на материала и да определят цената на резервните части. Материалът се приема за осчетоводяване по пазарна цена.
ВАЖНО! Пазарната цена трябва да бъде подкрепена с документиран сертификат за средната пазарна цена на материалите. Сертификатът може да бъде получен от експертна организация или да бъде изготвен от специализиран специалист на фирмата, който ще следи разходите за подобни материали и ще направи информирано заключение.
Капитализирани материали, останали от ликвидирано съоръжение, могат да бъдат използвани в производствени дейности или продадени.
Получаването на материали от демонтажа се отразява със запис: Dt 10 Kt 91-1.
По-нататъшното използване в производството ще бъде отразено чрез окабеляване: Dt 20, 25, 26 и т.н. Kt 10.
При продажба ще възникнат други приходи в размер на приходите и други разходи в сумата, за която материалите са взети в склада:
- Dt 62 Kt 91-1;
- Dt 91-2 Kt 10.
Намерете всички нюанси на отписването на материали в нашата статия.
Капитализирани са материали от ликвидация на ДМА: данъци
Приходите и разходите при демонтиране на операционната система няма да бъдат само в счетоводството. Те също така ще трябва да бъдат признати за целите на данъка върху дохода.
По този начин разходите за ликвидация на операционна система са включени в неоперативните разходи (подклауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имайте предвид, че на същата база се отписва и остатъчната стойност на обекта, който се извежда от експлоатация.
Приходът ще бъде пазарната стойност на материалите, останали след демонтажа.
По-нататъшната съдба на получените по този начин материални запаси ще се отрази и върху данъка върху печалбата. Така че, когато материалите, получени в резултат на ликвидацията на операционната система, бъдат пуснати в производство или продадени, тяхната цена ще отиде съответно в материални разходи или разходи за продажби.
Резултати
При регистриране на материали, останали от демонтирана ОС, е необходимо да се действа в строго съответствие със закона. А именно: създайте комисионна за ликвидация на актив, капитализирайте материала, получен от ликвидацията, и го включете в дохода и след това го вземете предвид в зависимост от крайната употреба.