Виконання робіт за «давальницьким» договором. Відображаємо в бухгалтерському та податковому обліку знесення будівлі, подальше використання якої недоцільне Матеріали від розбирання
"Головбух". Додаток "Облік у будівництві", N 1, 2005
Наймаємо фірму для зносу будівлі
Замість старої будівлі її власник має право звести нову сучасну будівлю. Роботи зі знесення будівлі можуть виконуватися як власними силами, і силами сторонньої організації.
Причому договір на знесення будівлі може укладатися з умовою, що замість оплати будівельна організація забирає собі всі матеріали, що залишаться від спорудження, що знесено.
приклад. ЗАТ "Будівельний трест" найняло ТОВ "Омега" для знесення будівлі, на місці якої зводитиметься новий об'єкт.
Відповідно до умов договору в рахунок оплати своїх робіт ТОВ "Омега" забирає матеріали, придатні для подальшого використання, які залишаться від знесеної будівлі.
Припустимо, що вартість робіт у договорі не вказано. При цьому:
- Вартість аналогічних робіт зі зносу будівлі, якби вони оплачувалися грошима, становить 500 000 руб., А фактична собівартість даних робіт для ТОВ "Омега" склала 420 000 руб.;
- Ринкова вартість матеріалів, отриманих ТОВ "Омега" від зносу будівлі, дорівнює 520 000 руб.
Облік у ЗАТ "Будівельний трест"
Матеріали, отримані під час розбирання та знесення будівлі, належать власнику цієї будівлі, тобто ЗАТ "Будівельний трест".
Фактична собівартість матеріалів, що залишаються від вибуття основних засобів, визначається виходячи з їхньої ринкової вартості на дату прийняття до бухобліку. Про це йдеться у п.9 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5/01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н. При цьому під ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана від продажу цих матеріалів.
У той же час вартість матеріалів, отриманих від розбирання основних засобів, повинна визначатися за ціною їхнього можливого використання. Таке становище закріплено у п.84 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N 91н.
Однак, на наш погляд, протиріччя між цими пунктами немає: якщо матеріали планується використовувати у власній діяльності, то їх потрібно оприбутковувати за ціною можливого використання, а якщо вони будуть продані – за ринковою вартістю.
Тому в нашому випадку на вартість матеріалів, які отримані ТОВ "Омега" під час знесення будівлі, бухгалтеру ЗАТ "Будівельний трест" потрібно зробити в обліку таке проведення:
Дебет 10 субрахунок "Будівельні матеріали" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 520 000 руб. - оприбутковані за ринковою вартістю матеріали, отримані під час знесення будівлі.
Дохід від передачі матеріалів у рахунок оплати робіт, що виконані ТОВ "Омега", необхідно відображати в обліку ЗАТ "Будівельний трест" відповідно до вимог п.6.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБО 9/99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н.
Тут сказано, що величина надходження або дебіторської заборгованості (інакше кажучи, доходів) за договорами, що передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отриманих чи організацією, що підлягають отриманню. Причому вартість цих товарів (цінностей) визначається з ціни, за якою в порівняних обставин організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Таким чином, дохід від передачі матеріалів ТОВ "Омега" дорівнює ринковій вартості робіт, виконаних цією фірмою.
З прибутків, отриманих ЗАТ "Будівельний трест" від передачі матеріалів, необхідно нарахувати ПДВ. При цьому оподатковувана база з податку визначається як ринкова вартість переданих матеріалів, що випливає із п.2 ст.154 Податкового кодексу РФ.
Отже, операції з передачі матеріалів ТОВ "Омега" бухгалтеру ЗАТ "Будівельний трест" слід відобразити в обліку такими проводками:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 10 субрахунок "Будівельні матеріали"
- 520 000 руб. - передані ТОВ "Омега" матеріали, отримані під час знесення будівлі, в рахунок оплати виконаних робіт зі знесення будівлі;
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 500 000 руб. - Відображено дохід від передачі матеріалів;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 79322,03 руб. (520 000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ.
Витрати на виконання робіт зі знесення будівлі повинні бути включені у вартість об'єкта, що зводиться (рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів").
Тобто ці витрати формуватимуть вартість нового об'єкта основних засобів.
Тому при обліку таких робіт слід керуватися вимогами Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/01).
У п.11 цього ПБО передбачено, що первісною вартістю основних засобів, одержаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, виходячи з їхньої ринкової ціни. При цьому у вартість основних засобів не включаються податки, що відшкодовуються (п.8 ПБО 6/01). А "вхідний" ПДВ за товарами (роботами, послугами), які оплачувались майном організації, обчислюється виходячи з балансової вартості такого майна (п.2 ст.172 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, в обліку ЗАТ "Будівельний трест" бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 60
- 426400 руб. (520 000 руб. – 520 000 руб. х 18%) – відображена вартість робіт зі зносу будівлі (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 93600 руб. (520 000 руб. х 18%) - відображено ПДВ із вартості робіт зі зносу будівлі;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 000 руб. - Зроблено залік взаємозаборгованостей;
Дебет 60 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 20 000 руб. (426 400 + 93 600 – 500 000) – списана різниця за рахунком 60, що виникла при заліку взаємозаборгованостей.
Примітка. Розрахунок ПДВ із балансової вартості майна
При розрахунках за товари (роботи, послуги) власним майном організація може відшкодувати з бюджету "вхідний" ПДВ у сумі, розрахованій за такою формулою: балансова вартість майна, помножена на ставку ПДВ. Такі самі роз'яснення наводять представники офіційних органів.
Облік у ТОВ "Омега"
Облік операцій у ТОВ "Омега" аналогічний тому, що ми розглянули, оскільки регламентується тими самими вимогами.
Бухгалтеру ТОВ "Омега" потрібно відобразити операції такими проводками:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 26, 60, 69, 70...)
- 420 000 руб. - Відображено фактичні витрати на виконання робіт зі зносу будівлі;
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 520 000 руб. - Відбито виручка від виконання робіт (виходячи з ринкової вартості отриманих матеріалів);
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 79322,03 руб. (520 000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- 420 000 руб. - списано вартість робіт зі зносу будівлі;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 20677,97 руб. (520 000 – 79 322,03 – 420 000) – відображено прибуток від виконання робіт зі зносу будівлі;
Дебет 10 субрахунок "Будівельні матеріали" Кредит 60
- 424400 руб. (500 000 руб. - 420 000 руб. х 18%) - оприбутковано матеріали, отримані за знесення будівлі без урахування ПДВ (вартість цінностей, отриманих за товарообмінними договорами, визначається виходячи з вартості переданих активів згідно з п.10 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів");
Дебет 19 Кредит 60
- 75600 руб. (420 000 руб. х 18%) - відображено ПДВ із вартості отриманих матеріалів;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 000 руб. - Зроблено залік взаємозаборгованостей;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 75600 руб. - пред'явлено до вирахування з бюджету ПДВ з будматеріалів;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 62
- 20 000 руб. (520 000 – 75 600 – 424 400) – списана різниця за рахунком 62, що виникла при заліку взаємозаборгованостей.
Списання залишку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у розмірі 20 000 руб. насправді є прощення боргу.
Ця сума не прийматиметься з метою оподаткування прибутку.
Р.П.Нічук
Аудитор
Підписано до друку
13.01.2005
Ліквідація нерухомості- складна та витратна операція. Як правило, нерухомість ліквідують, якщо вона почала заважати організації. Наприклад, стала нерентабельною: Витрати її зміст значно перевищують суму доходу, одержуваного від використання. Або буває, що на місці старого об'єкта передбачається звести щось новіше (більш потужне, економічне, сучасне), експлуатація або продаж чого має принести більше доходу. З податковим та бухгалтерським обліком ліквідації нерухомості, ми й розбиратимемося. Але відразу обмовимося: ця стаття не стосується питань, пов'язаних із примусовим знесенням нерухомості (як, наприклад, у випадках знесення самовільних будівель).
Оформлюємо документи на ліквідацію
Отже, застаріла нерухомість марно займає місце і не дає належного доходу. Її знесення викликає складності не так з обліково-бухгалтерської точки зору, як з точки зору організаційно-узгоджувальної. Адже знесення будівель – це не розбір шафи в офісі.
Етап 1. Приймаємо та оформлюємо рішення про ліквідацію нерухомості
Насамперед організація має зафіксувати на папері своє рішення про ліквідацію нерухомості.
За правилами, встановленими для ліквідації основних засобів, треба створити ліквідаційну комісію (Пункт 77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі – Методичні вказівки)). Для цього керівник повинен підписати наказ про призначення. До складу ліквідаційної комісії треба включити головного бухгалтера (бухгалтера) та осіб, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів.
Також до комісії доцільно включити представників технічної (або інженерної) служби.
Мета роботи комісії – оцінити, чи потрібно зносити будівлю чи ні. Саме це рішення, а також його обґрунтування комісія має відобразити в акті на списання об'єкта основних засобів за формою N ОС-4 (Затверджено Постановою Держкомстату України від 21.01.2003 N 7).
Часто буває, що керівник (він одноосібний власник) самостійно приймає рішення про знесення будівлі. І тут створювати комісію немає сенсу. Але акт вам все одно краще зробити. Оскільки форма N ОС-4- Уніфікована. І щоб не сперечатися з перевіряльниками з питання того, чому ви неправильно заповнили уніфіковану форму (а тим більше взагалі не заповнили її), краще скласти акт ОС-4 за інструкцією - "як треба".
До речі, забігаючи наперед, скажемо, що акт ОС-4 важливий і для обґрунтування витрат, пов'язаних зі знесенням будівлі, у податковому обліку. Адже він (за поки що чинними правилами) є обов'язковим документом, що підтверджує сам факт знесення будівлі.
З авторитетних джерел
Бахвалова Олександра Сергіївна, головний спеціаліст-експерт Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
"За чинним законодавством первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені Законом "Про бухгалтерський облік" ( Пункт 2 статті 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
Для випадків ліквідації об'єкта ОС в альбомах уніфікованих форм міститься форма первинного облікового документа – форма N ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)". Отже, при списанні основного засобу (будівлі) треба оформити саме акт за формою N ОС-4, який має бути підписаний членами ліквідаційної комісії.
На мій погляд, самостійно складений організацією документ (що повністю замінює собою акт за формою N ОС-4) не повинен бути прийнятий до обліку як первинний документ".
Отже, акт ОС-4 вам знадобиться. Але будьте готові до складнощів із його заповненням, оскільки форма цього акту не враховує всіх нюансів ліквідації нерухомості: вона призначена для списання різних основних засобів.
Якщо рішення про ліквідацію виносить комісія, а керівник затверджує його, то щоб заповнити цей акт достовірно, доведеться вносити до нього додаткові реквізити. Оскільки в ньому треба відобразити, окрім самого ухваленого рішення про ліквідацію, ще й її результати. Адже ліквідувати нерухомість за 5 хвилин просто неможливо. У цьому випадку знадобляться як мінімум різні рядки для дат підписання перших двох розділів акта (що складаються до ліквідації) та його розд. 3. Розділ 3 називається "Відомості про витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання", і скласти його має бухгалтерія за результатами ліквідації.
Але можна піти і іншим шляхом. Наприклад, можна скласти окремий наказ керівника, який затверджує рішення про знесення будівлі. А акт ОС-4 бухгалтерія становитиме виключно для відображення в обліку результатів знесення. Але навіть у цьому випадку не скасовується вимога про підписання цього акта ліквідаційною комісією та затвердження його керівником.
Пошук відповідей на питання, як правильно заповнювати акт ОС-4 при знесення нерухомості, ускладнюється тим, що ні Мінфін, ні Росстат, ні якесь інше відомство в даний час не можуть розробляти і затверджувати форми первинних облікових документів. Також вони не мають повноважень давати роз'яснення щодо їх застосування (Лист Мінфіну Росії від 14.10.2010 N 03-04-05/8-622). А тим часом жорстка прив'язка Закону про бухоблік до цих уніфікованих форм зберігається.
Щоб прояснити непросту ситуацію, що склалася з оформленням ліквідації нерухомості в бухобліку (зокрема, із заповненням акту ОС-4), ми звернулися до Мінфіну.
З авторитетних джерел
Сухарєв Ігор Робертович, начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії
"Уніфіковані форми первинних документів - це вже віджило явище. Державна функція щодо затвердження таких форм і встановлення вимог до їх заповнення визнана надмірною. Немає держоргану, до компетенції якого вона входила б. У законопроекті про бухоблік, який зараз розглядається в Думі, не передбачаються які або типові форми документів, там є лише вимоги до реквізитів.
Тож питання про те, які додаткові документи (крім акта ОС-4) потрібно складати під час ліквідації нерухомості, залишається на розсуд організації. Звичайно, у кожному самостійно розробленому документі мають бути необхідні реквізити і він дійсно повинен підтверджувати факт господарського життя, що відбувся".
Отже, який би варіант оформлення документів (у тому числі акта ОС-4) ви не обрали, головне, щоб з них було зрозуміло, що і коли відбувалося. Оскільки ці дати можуть знадобитися, серед іншого, і для відображення операцій в обліку (що ми далі докладно поговоримо).
Етап 2. Узгоджуємо ліквідацію нерухомості з наглядовими органами
Для отримання дозволу на роботи з ліквідації нерухомості організаціям зазвичай доводиться звертатися до місцевої адміністрації з цілим пакетом документів.
Так, наприклад, у Москві власник будівлі (якщо вона не є об'єктом культурної спадщини і не перебуває на історично сформованих та історично особливо цінних територіях) може знести її на підставі (Пункт 2.1.4 Правил підготовки та виробництва земляних робіт, облаштування та утримання будівельних майданчиків у місті Москві, утв.Постановою Уряду Москви від 07.12.2004 N 857-ПП):
(або) дозволу на знесення, виданого Головним управлінням охорони пам'яток м. Москви;
(або) розпорядження префекта адміністративного округу (глави управи району).
Погодження дозволів на знесення цінних будівель, розташованих в історичній частині міста, складніші.
Крім того, при знесенні будівлі необхідно узгодити з московськими чиновниками та процес утилізації та переробки будівельного сміття (Пункти 2.3.12, 2.3.13 Правил, затв. Постановою Уряду Москви від 07.12.2004 N 857-ПП).
Також на початок робіт у Технічній інспекції Об'єднання адміністративно-технічних інспекцій м. Москви треба отримати ордер з їхньої виробництво. І для отримання кожного папірця знадобиться цілий пакет документів.
А щоб простимулювати власників у збиранні цих документів та зацікавити їх у отриманні погоджень, за самовільне знесення будівель у Москві передбачено адміністративний штраф (Стаття 7.4 Закону м. Москви від 21.11.2007 N 45 "Кодекс міста Москви про адміністративні правопорушення"):
- для посадових осіб – від 1000 до 5000 руб.;
- Для організацій - від 200 000 до 300 000 руб.
Інший приклад: Гірничо-Алтайськ. Дозвіл на знесення будівлі у цьому місті видає Управління архітектури та містобудування (Пункти 15.2, 15.3 Правил землекористування та забудови у місті Гірничо-Алтайську, затв. Рішенням Гірничо-Алтайської міської ради депутатів від 15.09.2005 N 29-3). І, звичайно, для отримання такого дозволу теж треба подати низку документів (за переліком, встановленим Правилами землекористування).
У багатьох містах підготовку та видачу дозволів на знесення чи демонтаж об'єктів покладають на певний відділ місцевої адміністрації (наприклад, відділ архітектури та містобудування, відділ архітектури та міського господарства тощо).
Тому чіткий перелік потрібних саме вам документів для узгодження знесення своєї будівлі треба дізнаватися у місцевій адміністрації.
Етап 3. Ліквідуємо нерухомість та оформляємо результати
Після завершення зносу або демонтажу нерухомості, як ми вже говорили, заповнюємо розд. 3 акти за формою N ОС-4. Крім того, зовсім не зайвим буде додати до цього акту копію документа служби технічної інвентаризації (довідки БТІ про знесення та зняття з кадастрового обліку) (Пункт 9 Положення про організацію в Російській Федерації державного технічного обліку, утв. Постановою Уряду РФ від 04.12.2000 N 921).
Також слід проставити в інвентарній картці за формою N ОС-6 відмітку про вибуття об'єкта основних засобів (Пункт 80 Методичних вказівок).
Заключним етапом у документуванні зносу будівлі буде оформлення припинення права власності на нерухомість, яке треба обов'язково реєструвати (Стаття 235 ЦК України). Адже тільки коли в Єдиному держреєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним буде зроблено запис про припинення права власності на нерухомість, організація перестане бути власником цієї нерухомості (Пункти 1, 3 ст. 2 Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та правочинів з ним"). Але, як ми побачимо далі, з погляду бухгалтерського та податкового обліку цей документ зараз не такий важливий.
Крім вищезгаданих документів, для відображення операцій з ліквідації нерухомості у бухгалтерському та податковому обліку знадобляться договори на послуги підрядників, акти виконаних робіт, платіжні документи та інші.
Розбираємося, коли і як списати залишкову вартість нерухомості, що ліквідується
При відображенні в обліку ліквідації нерухомості, перш за все, треба розібратися з тим, куди і коли ми спишемо її залишкову вартість (звісно, якщо нерухомість не була повністю замортизована). І в бухгалтерському, і в податковому обліку є кілька цікавих моментів, які слід розглянути докладніше.
Вирішуємо, як списувати залишкову вартість нерухомості
Ситуація 1. Зносимо будівлю і не плануємо нічого будувати у найближчому майбутньому.
У податковому обліку визнання залишкової вартості витрат залежить від методу нарахування амортизації:
(якщо) амортизація нараховувалася лінійним методом, то:
- Припинити нарахування амортизації при лінійному методі ви повинні з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому основний засіб вибув зі складу майна, що амортизується з будь-яких підстав (або його вартість повністю списана) (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ). Отже, не можна амортизувати будівлю, яку ви не використовуєте і більше не плануєте використовувати у своїй діяльності (навіть якщо вона ще не знесена);
- Залишкову вартість ліквідованої нерухомості треба повністю врахувати у складі позареалізаційних витрат (Пункт 5 ст. 259.1, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03-06/1/592). Зробити це треба вже після знесення будинку 06/1/592, від 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, від 17.01.2006 N 03-03-04/1/27) та відображення його результатів в акті за формою N ОС-4. Правильність такого підходу нам підтвердили у Мінфіні.
З авторитетних джерел
Бахвалова А.С., Мінфін Росії
"Амортизованим майном визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності і використовується ним для отримання доходу (Пункт 1 ст. 256 НК РФ). А нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта майна, що амортизується або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується, платника податків з будь-яких підстав (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ) Таким чином, амортизація припиняє нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли об'єкт основних засобів перестав використовуватися в діяльності організації, при цьому безпосередньо знесення будівлі може бути зроблено пізніше.
Врахувати у складі податкових витрат залишкову вартість знесеної будівлі можна лише на підставі повністю оформленого акта за формою N ОС-4, оскільки (як ми вже розібралися) саме він є обов'язковим первинним документом, необхідним для оформлення цієї операції (Підпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)".
Примітка
Про всяк випадок пам'ятайте, що:
- Відновлювати амортизаційну премію (якщо вона застосовувалася) при знесення нерухомості не треба. Оскільки амортизаційна премія відновлюється лише у разі реалізації (а не ліквідації) основного засобу до закінчення 5 років з моменту придбання (Пункт 9 ст. 258 НК РФ; Листи Мінфіну Росії від 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, від 16.03.2009 N 03-03-05/37;Лист ФНП Росії від 27.03.2009 N ШС-22-3/232@);
- Поступово визнавати в податковому обліку збиток від списання знесеної будівлі (об'єкта ОЗ) теж не потрібно. Адже збиток, який потрібно включати до інших витрат рівними частками протягом терміну експлуатації, що залишився, може з'явитися тільки у разі продажу (Підпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ);
(якщо) амортизація нараховувалася нелінійним методом, то ліквідовану нерухомість треба просто виключити з амортизаційної групи (Пункт 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однак сумарна вартість основних засобів цієї групи не зміниться, і вийде, що вартість нерухомості ви продовжуватимете списувати через амортизацію (Лист Мінфіну Росії від 20.12.2010 N 03-03-06/2/217).
Ситуація 2. Зносимо будинок для нового будівництва.
Подивимося, чи будуть якісь відмінності у випадку, якщо ви плануєте знести будинок для того, щоб на його місці збудувати щось нове. Як у цьому випадку враховувати витрати на ліквідацію нерухомості (включаючи вартість робіт зі знесення чи демонтажу), а також залишкову вартість:
(або) як самостійні витрати - тобто так само, як і у разі ліквідації нерухомості без подальшого будівництва;
(або) як частина капітальних витрат на будівництво нової будівлі – адже руїни зносяться саме для того, щоб на їхньому місці звести новий об'єкт.
На це питання вже відповів Мінфін: враховувати витрати на демонтаж та ліквідацію у складі капітальних вкладень у нове будівництво підстав немає ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (Лист Мінфіну Росії від 11.09.2009 N 03-05-05-01/55; п. 31 ПБО 6/01 "Облік основних засобів", утв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н; пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Але ця відповідь стосується зносу для запланованого (в невизначеному майбутньому) будівництва.
А ось чи будуть якісь особливості, коли знесення будівлі – окремий етап робіт при новому будівництві? Адже в цьому випадку витрати на знесення будівлі, як правило, відображені у кошторисі будівельних робіт. Фахівці фінансового відомства вважають так.
З авторитетних джерел
Сухарєв І.Р., Мінфін Росії
"У разі, коли витрати на знесення будівлі враховані у кошторисі на нове будівництво, можливі дві різні ситуації. Все залежить від того, звідки взялася будівля, яка була знесена.
Ситуація 1. Організація купила або взяла у довгострокову оренду земельну ділянку зі старою будівлею для того, щоб будувати новий об'єкт. Ця стара будівля не потрібна, її придбали як навантаження, а не як благо. У цьому випадку всі витрати на його знесення включаються до вартості нового об'єкта нерухомості. Якщо організація купувала земельну ділянку - то вартість земельної ділянки.
Ситуація 2. Знесена будівля була раніше основним засобом самої організації. Тоді і залишкова вартість, і витрати на знесення слід зарахувати до поточних витрат.
Логіка така: треба дивитися, з яким прибутком пов'язані ті чи інші витрати. У першому випадку витрати організації зроблено заради майбутніх доходів. А у другій ситуації доходи від використання будівлі вже були отримані у минулому”.
Оскільки ми розглядаємо випадок, коли організація ліквідує будівлю, яка була в неї на балансі врахована як основний засіб, то витрати на його знесення та залишкову вартість треба врахувати як самостійні витрати незалежно від того, чи буде на його місці щось побудовано чи ні .
Визначаємося, коли списати нерухомість з балансу як ОС
Залишкову вартість знесеної нерухомості можна повністю врахувати в інших витратах (на рахунку 91-2 "Інші витрати") (Пункти 4, 11 ПБО 10/99 "Витрати організації", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н). З цим все ясно (і, як ми вже з'ясували, зовсім неважливо, чи плануєте ви щось будувати на місці своєї старої будівлі чи ні).
Питання – коли це можна і потрібно зробити? І він особливо важливий оскільки від бухгалтерської вартості основних засобів залежить податку майно (Пункт 1 ст. 374 НК РФ). Якщо ви спишете нерухомість раніше, ніж потрібно, перевіряльники донарахують податок на майно та пені. До недавнього часу (а точніше – до внесення поправок до правил бухобліку, що діють з 01.01.2011) Мінфін наполягав на тому, що нерухомість не можна списати з балансу доти, доки організація не зареєструвала втрату нею права власності на цю нерухомість (Лист Мінфіну Росії) від 28.01.2010 (N 03-05-05-01/02). І контролюючі органи вимагали сплати податку майно досі.
Але бухгалтерський облік нерухомості ніяк не залежить від державної реєстрації речових переходу (припинення) права власності на неї. Із цим уже згоден і Мінфін (Лист Мінфіну Росії від 22.03.2011 N 07-02-10/20).
То як визначити момент списання нерухомості з балансу як основний засіб? По роз'яснення ми звернулися до фахівців фінансового відомства.
З авторитетних джерел
Сухарєв І.Р., Мінфін Росії
"Це складне питання, тому що практика розходиться із вимогами нормативних документів. ПБО 6/01 вимагає списувати ОЗ тоді, коли воно припинило приносити економічні вигоди організації. І виходить, що не завжди це можна підтвердити датою акта про списання за формою N ОС-4 Адже якщо рішення про ліквідацію будівлі прийнято, коли співробітники ще працюють у ньому (воно використовується), то це ще не списання.Списати основний засіб потрібно тоді, коли воно перестало використовуватись і стало зрозуміло, що його використання більше не передбачається. наказ керівника про припинення використання будівлі та початок підготовки до знесення, або ще якийсь документ, з якого змістовно випливає, що з цієї дати експлуатацію об'єкта припинено і далі передбачається його знесення, навіть не важливо, коли його фактично знесуть. , поки що немає грошей на знесення. Головне, що будівля не приносить економічної вигоди і ми не можемо її використовувати".
Значить, нерухомість можна і потрібно списати з бухгалтерського обліку як ОС у той момент, коли стало зрозуміло, що вона не може принести вам економічної вигоди – тобто ви її вже не використовуєте та не плануєте використати надалі. І цей момент точно не залежить від державної реєстрації припинення права власності на цю нерухомість.
Якщо рішення про знесення будівлі ухвалено вашою організацією одночасно з рішенням про припинення його використання (і організація дійсно перестала користуватися будинком), то дату списання будівлі з обліку визначити нескладно. Це буде дата ухвалення рішення про знесення. Якщо ви не плануєте зносити будинок відразу, то в бухобліку доцільно відобразити його умовну оцінку на позабалансовому рахунку. А списати будинок із позабалансового обліку можна буде після його знесення.
Звертаємо увагу на різницю між податковим та бухгалтерським обліком
І ще один момент. Через те, що між днем прийняття рішення про знесення та днем реального знесення будівлі зазвичай минає деякий час, між податковим та бухгалтерським обліком можуть виникнути різниці в часі визнання недоамортизованої вартості будівлі у витратах (навіть якщо у податковому обліку амортизація нараховувалася лінійним методом). Адже виходить, що:
- припинити нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку треба одночасно - починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем ухвалення рішення про те, що більше будівля не використовується і не використовуватиметься;
- на дату прийняття рішення про припинення використання будівлі треба списати її вартість у бухобліку, а ось у податковому обліку треба дочекатися реального знесення будівлі (повного заповнення акта ОС-4).
Якщо ухвалення рішення про те, що будівля більше не може приносити користь, і її реальне знесення укладаються в один квартал, то складнощів немає. А от якщо цей процес розтягнутий на більший проміжок часу, відображати тимчасові різниці щодо ПБО 18/02 доведеться.
Розбираємось, чи треба відновлювати ПДВ із залишкової вартості
Ситуація 1. Нерухомість прийнята до обліку та введена в експлуатацію до 01.01.2001.
Оскільки ми розглядаємо ліквідацію нерухомості, то цілком імовірно, що йдеться про якісь застарілі (морально чи фізично) будівлі. І не виключено, що вони придбані вами досить давно. Якщо це сталося до 2001 р., у вас взагалі немає обов'язку відновлювати ПДВ. За правилами Податкового кодексу відновлювати треба тільки той податок, який був прийнятий до відрахування за правилами цього ж таки Податкового кодексу (гл. 21 НК РФ) (Пункт 3 ст. 170 НК РФ). Отже, якщо вхідний ПДВ ви приймали до вирахування за Законом про ПДВ (Стаття 7 Закону РФ від 06.12.1991 N 1992-1 "Про податок на додану вартість"), то вам відновлювати нічого не потрібно (Постанова ФАС від 28.10.2008 по справі N А65-610/2007-СА2-22).
Увага!ПДВ з нерухомості, прийнятий до вирахування до 2001 р., відновлювати не потрібно.
Ситуація 2. Нерухомість прийнята до обліку та введена в експлуатацію у 2001 р. та пізніше.
Відразу скажемо, що в цій ситуації контролюючі органи борються за те, щоб організації відновлювали ПДВ при ліквідації недоамортизованих у бухобліку основних засобів - адже такі ОС ви більше не використовуватимете в діяльності, що оподатковується ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 29.01.2009 N 03-07 -11/22). Суму відновлюваного податку треба визначати як частину вхідного ПДВ, прийнятого раніше до відрахування, пропорційну залишковій (балансовій) вартості без урахування переоцінок (Підпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Після того як ви відновите суму ПДВ, її можна включити до інших витрат при розрахунку податку на прибуток (Лист Мінфіну Росії від 07.12.2007 N 03-07-11/617). У бухобліку цей ПДВ також можна визнати витратою (врахувати на субрахунку 91-2 "Інші витрати") (Пункти 4, 11 ПБО 10/99).
Однак поки що в Податковому кодексі немає обов'язку щодо відновлення ПДВ при списанні (ліквідації) недоамортизованих основних засобів. Тому арбітражні суди підтримують організації, які не відновлюють вхідний податок. А35-8336/08-С8).
Радимося з керівником
Якщо не відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВщодо ліквідованої нерухомості, придбаної після 2001 р., це може призвести до судового розгляду з податківцями. Щоправда, ймовірність виграти суперечку майже стовідсоткова.
Враховуємо витрати, пов'язані з ліквідацією нерухомості, та ПДВ за ними
Крім залишкової вартості, як правило, будуть інші витрати. Наприклад, витрати на демонтаж, вивезення сміття, на оплату інших послуг виконавців. Не говорячи вже про витрати на узгодження самої ліквідації. Всі ці витрати сміливо враховуємо і в бухгалтерському обліку, і при розрахунку податку на прибуток (Пункти 4, 11 ПБО 10/99; пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03- 06/1/592).
А от із ПДВ все трохи складніше. Якщо ваші підрядники чи інші виконавці робіт - платники цього податку, то вам треба розібратися з одним непростим питанням: чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ з "ліквідаційних" послуг? У цьому питанні традиційно дві позиції (зрозуміло, розглядаємо ситуацію, коли нерухомість, що зноситься, раніше використовувалася в оподатковуваній ПДВ діяльності).
Позиція 1. Мінфінівська: ПДВ з робіт і послуг підрядника з ліквідації основних засобів прийняти до вирахування не можна(Листи Мінфіну Росії від 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, від 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Фінансове відомство вважає, що оскільки ліквідація основних засобів не відноситься до операцій, оподатковуваних ПДВ, то і до відрахування вхідний ПДВ з ліквідаційних (демонтажних) робіт прийняти не можна (Пункт 2 ст. 171 НК РФ).
Позиція 2. Судово-перспективна: вхідний ПДВ з ліквідаційних робіт та послуг прийняти до вирахування можна.
Такого висновку, до речі, вже дійшла Президія ВАС РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 20.04.2010 N 17969/09). Він вважає, що використання об'єкта основних засобів у діяльності організації має комплексний характер і включає установку, експлуатацію, а при виникненні виробничої необхідності - і ліквідацію основного засобу. З цього випливає, що організації мають право на відрахування ПДВ, сплаченого підряднику при ліквідації об'єкта основних засобів.
Висновок
Як видно з листів Мінфіну, на позицію контролюючих органів думки арбітражних судів поки що не вплинули (Листи Мінфіну Росії від 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, від 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Тож якщо приймете ПДВ щодо демонтажно-ліквідаційних робіт до вирахування - готуйтеся до конфлікту з перевіряльниками.
Отже, безпечніше слідувати мінфінівській позиції та не приймати до відрахування ПДВ з ліквідаційно-демонтажних робіт.
Але тут з'являється ще одна проблема: що робити з не прийнятим до відрахування ПДВ? Більше чітко питання можна сформулювати так: чи можна вхідний ПДВ, сплачений підряднику і не прийнятий до відрахування, включити у вартість ліквідаційних робіт (Пункт 2 ст. 170 НК РФ)?
Якщо ми не прийняли до відрахування вхідний ПДВ, то логічно було б включити його у вартість самих робіт, а потім усі разом врахувати як інші витрати в бухобліку (Пункти 4, 11 ПБО 10/99) і як позареалізаційні витрати в обліку податковому (Підпункт 8 п. 1 ст.265 НК РФ).
Не будемо ходити навколо і близько: податківці проти обліку ПДВ, що не відбулося, у витратах. Аргументи такі: вхідний ПДВ враховується у вартості товарів (робіт, послуг) у разі, якщо вони придбані для операцій, що не підлягають оподаткуванню (Підпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), але до таких операцій ліквідація основного засобу не належить (Стаття 149 НК РФ). Адже у разі взагалі немає об'єкта оподаткування ПДВ (Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Отже, і ПДВ із вартості демонтажно-ліквідаційних робіт не можна врахувати під час оподаткування прибутку. Усі ці аргументи перевіряльники наводять у судах.
Проте арбітражні суди, розглядаючи суперечки у тому, куди подіти не прийнятий до відрахування ПДВ, позицію податківців не поділяють. Вони не бачать принципових відмінностей між поняттями "відсутність об'єкта оподаткування" та "операції, які не підлягають оподаткуванню". Тому оскільки платник податків не прийняв до відрахування ПДВ з демонтажних робіт, то, на думку судів, ПДВ треба включити у вартість самих робіт та врахувати при розрахунку податку на прибуток як позареалізаційну витрату (Постанови ФАС МО від 14.05.2009 N КА-А40/3703- 09-2;Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 04.06.2009 N 09АП-8136/2009-АК). Адже повинна бути хоч якась справедливість.
Примітка
До речі, наш журнал вже публікував думку фахівців Мінфіну Росії з цього питання, які дозволяють списати на витрати ПДВ з робіт підрядників, не прийнятий до відрахування.
І нехай вас не бентежить той факт, що одні суди дозволяють прийняти до відрахування ПДВ, інші дозволяють цей ПДВ врахувати у витратах. Висновок з усіх цих рішень можна зробити таким: суди платників податків підтримують, як би вони не розпоряджалися вхідним ПДВ з ліквідаційних робіт (як у разі, якщо вони прийняли його до відрахування, так і у випадку, коли вхідний ПДВ враховано у вартості робіт та списано на витрати).
Вважаємо доходи від ліквідації нерухомості
Внаслідок розбирання будівлі може утворитися багато різних матеріалів. І деякі з них ви можете або самі використати, або продати. У цьому випадку все, що ви вважаєте за корисне, треба оприбуткувати. Для цього треба скласти акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд, за формою N М-35 (Затверджено Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
Для оприбуткованих цінностей треба визначити їхню ринкову вартість. Її ви повинні врахувати на дату списання нерухомості:
- У бухгалтерському обліку - як інші доходи (Пункт 9 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходи організації", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н; п. 31 ПБО 6/01; п. 79 Методичних вказівок);
- У податковому обліку - як позареалізаційні доходи (Пункт 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Надалі при використанні оприбуткованих матеріальних цінностей у виробництві або за їх продажу їх самостійно певну вартість ви зможете списати у витрати. Причому повністю - як у бухгалтерському, і у податковому обліку (Пункт 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 30.09.2010 N 03-03-06/1/621).
приклад . Відображення в обліку ліквідації об'єкта нерухомості
Умова
На балансі організації знаходиться будівля (придбана до 2001 р.) первісною вартістю 5000000 руб. (як у бухгалтерському, і у податковому обліку). Для спрощення прикладу припустимо, що сума нарахованої амортизації в бухгалтерському та податковому обліку однакова - 3500000 руб.
Організація перестала використовувати будинок і ухвалила рішення про його знесення. Обидва ці рішення прийняті одночасно (у квітні 2011 р.) та відображені у розд. 1 та 2 акти на списання об'єкта основних засобів за формою N ОС-4.
Для зносу організація залучила підрядну організацію, вартість її робіт – 450 000 руб. плюс ПДВ 81000 руб. (Всього 531 000 руб.). Будівлю знесено у травні 2011 р.
Вартість матеріалів, що залишилися після демонтажу, придатних для подальшого використання, встановлена в розмірі 90 000 руб. Результати зносу відображені у розд. 3 акти за формою N ОС-4 у травні 2011 р.
Рішення
Оскільки будинок придбано до 2001 р., немає потреби відновлювати ПДВ під час знесення цієї будівлі.
Організація вирішила не приймати до відрахування ПДВ з демонтажних робіт, виконаних сторонньою організацією, та включила їх у вартість цих робіт.
У бухобліку будуть зроблені такі записи.
|
На дату ухвалення рішення про те, що будівля більше не буде |
|||
|
Списано первісну вартість |
01, субрахунок |
01 "Основні |
|
|
Списано амортизацію за |
02 |
01, субрахунок |
|
|
Списано залишкову вартість |
91-2 "Інші |
01, субрахунок |
|
|
Вартість будівлі в умовній оцінці |
013 "Будівлі, |
||
|
У бухобліку з наступного місяця амортизація більше не нараховуватиметься |
|||
|
На дату завершення ліквідації будівлі та підписання акта виконаних |
|||
|
Відображено витрати на оплату робіт |
91-2 "Інші |
60 "Розрахунки |
|
|
Оприбутковані матеріали, придатні |
10 |
91-1 "Інші |
|
|
Вартість будівлі списана з |
013 "Будівлі, |
||
Податковий облік операцій із ліквідації.
|
найменування операції |
Класифікація |
Документ |
|
|
На дату ухвалення рішення про те, що будівля більше не використовуватиметься |
|||
|
Будівля виключена зі складу майна, що амортизується, нарахування |
|||
|
На дату затвердження керівником результатів знесення (на дату оформлення |
|||
|
Враховано витрати у вигляді |
Позареалізаційний |
Повністю |
|
|
Враховано витрати на роботи |
Позареалізаційний |
Договір на |
|
|
Оприбутковані матеріали, |
Позареалізаційний |
Акт про |
|
Як бачимо, нюансів при знесення нерухомості маса. Усім їм маємо приділити увагу і керівництво, і бухгалтерія. І краще зробити це до знесення.
Як оприбуткувати матеріали, які отримали під час демонтажу під час ремонту основного засобу, законодавство не уточнює. У статті підкажемо, які документи оформити та як відобразити такі операції в обліку.
З 2018 року треба по-новому сплачувати ПДВ із матеріалів, що залишилися після демонтажу. Крім того, їх потрібно врахувати при розрахунку податку на прибуток. У статті підкажемо, як відобразити матеріали у бухгалтерському та податковому обліку.
Податок на прибуток
Вартість демонтажних та ремонтних робіт визнайте у поточних витратах у розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 ПК). Списуйте їх на дату, коли підписали акт за формою №КС-2.
Доходи. Оприбуткуйте матеріали, які отримали під час демонтажу. Як у такому разі визначити вартість ТМЦ, у Податковому кодексі не сказано.
Правильніше враховувати залишки матеріалів після демонтажу у складі позареалізаційних доходів як матеріали, отримані під час ремонту чи модернізації (п. 13 ст. 250 ПК). Оприбуткуйте матеріали за ринковою ціною. Це ціна, за якою компанія може продати дані матеріали. (П. 5, 6 ст. 274 ПК).
Деякі бухгалтери вважають, що в цій ситуації потрібно враховувати отримані матеріали у порядку, встановленому для безоплатно одержаного майна (п. 8 ст. 250 ПК). Однак у цій нормі йдеться про надходження матеріалів із боку. Отже, для демонтажу використовувати таке правило не зовсім правильно.
Інші фахівці вважають, що треба застосовувати правила, передбачені для майна, яке виявили внаслідок інвентаризації (п. 20 ст. 250 ПК). Цей варіант теж не найкращий.
Є проблема і з тим, яку дату відобразити позареалізаційний дохід при отриманні матеріалів. Момент отримання доходу – це дата складання акта ліквідації основного кошти (підп. 8 п. 4 ст. 271 ПК). У нашому випадку основний засіб компанія не усуває. Тут можливі два варіанти, залежно від умов договору про виконання будівельних робіт.
Перший варіант – всі матеріали підрядник передає вам після повного закінчення ремонту. Тоді датою отримання доходу буде день підписання акта про прийом-здачу об'єкта. Наприклад, форми № ОС-3 (утв. постановою Держкомстату від 21.01.2003 № 7).
Другий варіант – підрядник передає отримані матеріали у міру виконання демонтажних робіт. Складіть окремий акт на кожну партію матеріалів. Наприклад, формою № М-35. Дата цього акту і буде моментом одержання позареалізаційного доходу.
Витрати. При реалізації залишків матеріалів ви можете врахувати їх у витратах (підп. 2 п. 1 ст. 268 ПК). Списати матеріали можна також, якщо ви використовуватимете їх у виробництві. В обох випадках потрібно взяти ту саму вартість, яку раніше включили до позареалізаційних доходів.
Якщо отримані матеріали продасте, доходи треба відобразити двічі - при оприбуткуванні та продажу (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 ПК). Але подвійного оподаткування у цьому випадку не буде. Адже дохід зменшується у сумі витрат.
Бухгалтерський облік
Відобразити отримані матеріали у податковому та бухгалтерському обліку можна однаково, щоб не було різниць. У бухобліку частковий демонтаж об'єкта під час ремонту чи реконструкції - це часткова ліквідація. Вона прирівнюється до вибуття об'єкта (п. 29 ПБО 6/01).
Фактична собівартість одержаних матеріалів визначається виходячи з поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухобліку (п. 9 ПБО 5/01). Під поточною ринковою вартістю розуміється сума, яку може отримати від продажу матеріалів. Вартість матеріалів, що надійшли, включіть в інші доходи (п. 7 ПБО 9/99).
Приклад 1. Як відображати в обліку матеріали, отримані під час демонтажу основних засобів
Компанія ремонтує силами підрядника основний засіб – будинок офісу. У результаті часткового демонтажу було отримано матеріали ринковою вартістю 46 000 крб. Згодом компанія продала їх за 50 000 руб., У тому числі ПДВ - 7627,12 руб. Бухгалтер зробив проводки:
- 46 000 руб. - оприбутковані матеріали, отримані під час демонтажу під час ремонту ОС;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 50 000 руб. - Реалізовані матеріали, отримані при демонтажі;ДЕБЕТ 91 «ІНШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 68 СУБРАХУНОК «РОЗРАХУНКИ З ПДВ»
- 7627,12 руб. - обчислений ПДВ із реалізації;ДЕБЕТ 91 «ІНШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 10
- 46 000 руб. - Списано вартість реалізованих матеріалів.
ПДВ
Якщо при демонтажі ви отримали металобрухт, застосовуйте новий порядок нарахування ПДВ під час продажу таких матеріалів. З 2018 року ПДВ нараховує не продавець брухту, а покупець. У цій ситуації він є податковим агентом. Податок нараховується розрахунковим методом виходячи з вартості брухту за договором з урахуванням ПДВ (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 ПК).
Продавець металобрухту складає рахунок-фактуру з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом» (п. 5 ст. 168 ПК). На дату переходу права власності на металобрухт до покупця продавець визнає виторг у сумі за договором без урахування ПДВ (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 ПК). Цей дохід зменшується на вартість, яку включили до позареалізаційних доходів, коли приймали брухт до обліку (підп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 ПК).
21.10.2016Приклад 2. Як відобразити в обліку продаж металобрухту
Змінимо умови прикладу 1. При демонтажі компанія отримала металобрухт і оприбуткувала його за ринковою вартістю – 70 000 руб. Потім продала його спеціалізованої організації за 82600 руб., У тому числі ПДВ - 12600 руб. Бухгалтер компанії-продавця зробив проведення:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 70 000 руб. - оприбутковані матеріали, отримані під час демонтажу під час ремонту ОС;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 82600 руб. - реалізований металобрухт;ДЕБЕТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 10
- 70 000 руб. - списано вартість металобрухту;ДЕБЕТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 62
- 12600 руб. - Відбито ПДВ, утримане податковим агентом - покупцем металобрухту;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 70 000 руб. (82 600 - 12 600) - отримані від покупця гроші з
В результаті інвентаризації ваша фірма виявила основний засіб, який зіпсований, морально застарів або фізично зношений. Як правило, продати такий об'єкт неможливо. Тоді його демонтують та списують з обліку. Розберемося, як провести та задокументувати цю операцію, скласти проводки, відобразити у звіті про фінансові результати, нарахувати податки, у тому числі вибрати прийнятну для вас позицію з відновленням ПДВ.
Основні засоби, що у процесі виробництва, поступово втрачають свої первісні характеристики. Під фізичним зносом розуміється погіршення
техніко-економічних та соціальних характеристик об'єкта під впливом процесу праці (інтенсивності, особливостей технології використання, кількості та якості ремонту, рівня агресивності зовнішнього середовища тощо). Моральне зношування (знецінення) проявляється в тому, що основний засіб за своєю конструкцією, продуктивністю, економічності перестає відповідати вимогам для випуску продукції необхідної якості.
Внаслідок фізичного чи морального зносу основного засобу настає
його нездатність приносити економічну вигоду, а це вже є основою
для його списання.
Складання документації під час вибуття об'єктів
Для встановлення фізичного та морального зносу і того, чи можливе відновлення об'єкта, чи буде воно ефективним і наскільки доцільним є його подальше використання, наказом керівника організації створюється комісія. Надалі вона дає свій висновок і складає документацію під час вибуття об'єктів.
До складу комісії входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі у роботі комісії можна запрошувати сторонніх спеціалістів
(П. 77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р. № 91н, далі - Методичні вказівки).
Комісія має (п. 78 Методичних вказівок):
- оглянути об'єкт основних засобів, що підлягає списанню, з використанням необхідної технічної документації та даних бухгалтерського обліку;
- виявити осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внести пропозиції щодо притягнення цих осіб до відповідальності;
- скласти висновки на списання об'єкта основних засобів.
Наказ про створення комісії може мати такий вигляд.
Комісія також вирішує, чи можливо далі використовувати окремі вузли, деталі, матеріали, отримані при демонтажі об'єкта, що вибуває (наприклад, для поточного ремонту робочого обладнання або на продаж), оцінює за кількістю та за вартістю, виходячи з ринкових цін, а також забезпечує збереження.
Після ухвалення рішення про списання об'єкта комісія складає висновок. Типової форми йому немає. Тому ви можете розробити шаблон документа самостійно. Головне, щоб у бланку були всі необхідні реквізити первинного документа. Затверджує форму керівник наказом до облікової політики (ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБО 1/2008).
Приклад укладання ліквідаційної комісії.
Наступний крок: керівник організації видає наказ ліквідації основного кошти. Типової форми документа немає, можна скористатися зразком.
Після укладання комісії та наказу керівника треба скласти акт про списання майна. Можна використовувати акт за типовою формою № ОС-4 (для автомобілів – № ОС-4а)
або самостійно розроблену форму. У другому випадку необхідно, щоб у документі
були всі необхідні реквізити.
Як і будь-які інші первинні документи, які використовують у організації, обрану форму затверджує наказом керівник.
На підставі актів про списання зробіть відмітки про вибуття основних засобів в інвентарних картках, книгах, які використовуєте для обліку зберігання та руху основних засобів. Так передбачено у пункті 80 Методичних вказівок. Як правило, застосовують типові бланки: інвентарну картку за формою № ОС-6 (при обліку майна відокремлено) або картку за формою № ОС-6а (коли кошти враховують у складі груп об'єктів). Малі підприємства використовують інвентарну книгу формою № ОС-6б.
При демонтажі основного засобу можна отримати окремі матеріали, вузли та агрегати, придатні для використання. Таке майно треба оприбуткувати (п. 57 Методичних вказівок). Щоб оформити надходження об'єктів, отриманих під час розбирання основних засобів, можна використовувати типову форму № М-35.
Як відобразити демонтаж у бухгалтерському обліку
При ліквідації ОС внаслідок демонтажу виникають як доходи, і витрати. Розглянемо, як відобразити їх у бухгалтерському обліку.
Списання об'єкта
Сам об'єкт спишіть із рахунку 01. Відобразіть також усі витрати, пов'язані з ліквідацією майна. З наступного за ліквідацією місяця припиніть нараховувати амортизацію
(П. 22 ПБО 6/01).
Якщо термін корисного використання ще минув, при ліквідації ОС його залишкову вартість списують інші витрати. Зробіть це у тому періоді, коли склали ліквідаційний акт і дотрималися всіх необхідних формальностей. Це випливає з пункту 29 ПБО 6/01 та пункту 11 ПБО 10/99.
При списанні залишкової вартості проведення такі:
- Відображено суму амортизації, нарахованої за період експлуатації об'єкта;
- Відбито первісна вартість основного кошти, що ліквідується;
- списано залишкову вартість основного кошти (на підставі акта про списання).
Якщо залишкову вартість списують опціонально, то без витрат на розбирання та демонтаж.
не обійтись.
Зазначені витрати відобразите у складі інших витрат того періоду, до якого вони відносяться (п. 31 ПБО 6/01, п. 11 ПБО 10/99).
Від того, хто проводить ліквідацію основного засобу залежить і оформлення проводками витрат на ці роботи. Можливі три варіанти.
Варіант 1. Ліквідацію проводить спеціальний підрозділ організації.Наприклад, ремонтна служба. Тоді проводки такі:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69...)
- Відбито витрати на ліквідацію основного кошти;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
- Списано витрати на ліквідацію основного кошти.
Варіант 2. В організації немає спеціального підрозділу, ліквідацію провадіть без залучення сторонніх підрядників. Тому при списанні витрат на ліквідацію основного засобу в обліку робіть проведення:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10...)
- Враховано витрати на ліквідацію основного кошти.
Варіант 3. Ліквідує основний засіб залучений підрядник.Витрати, пов'язані з оплатою його послуг, відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- Враховано витрати на ліквідацію основного засобу, виконану підрядним способом;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- Враховано ПДВ, пред'явлений підрядником, який проводив ліквідацію основного засобу.
Облік матеріалів, отриманих під час демонтажу
А що робити з матеріалами, що залишилися, наприклад, цілком справними запчастинами і металобрухтом? Всі ці речі надходять за ринковою ціною. Надалі матеріали можна використовувати у виробництві чи реалізувати.
Для надходження матеріалів при демонтажі ОС проводка така:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- оприбутковані матеріали, отримані під час ліквідації основного засобу.
Реалізацію матеріалів (брухту) у бухобліку відображають як інші доходи. Собівартість реалізованих МПЗ списують інші витрати. Проведення такі:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
- Відбито виторг від реалізації матеріалів (брухту);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
- Списано собівартість матеріалів (брухту).
Звіт про фінансові результати та пояснення
У звіті про фінансові результати списану залишкову вартість демонтованого ОЗ вказують за рядком 2350 «Інші витрати».
Крім того, її відображають у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати у розділі «Основні кошти» за стовпцем 6 «Вибуло об'єктів».
Інші витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу (наприклад, на його демонтаж, розбирання тощо) також вказують за рядком 2350 «Інші витрати» Звіту про фінансові результати.
Після розбирання чи демонтажу устаткування можуть залишитися цінності (деталі, вузли, агрегати), які можна використовувати у виробництві. Бухгалтер має оприбуткувати їх за ринковою вартістю (ціною можливої реалізації). Це правило застосовують як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.
Суму таких доходів зазначають у рядку 2340 «Інші доходи» звіту про фінансові результати.
ПРИКЛАД ВІДЗНАЧЕННЯ У БУХУЧІТІ І ЗВІТНОСТІ ДЕМОНТАЖУ ОС
АТ «Тендер» демонтувало та списало верстат внаслідок його морального зносу. Початкова вартість верстата - 130 000 руб., Нарахована амортизація - 40 000 руб.
Після демонтажу були отримані матеріали та запасні частини, які фірма планує використати у майбутньому.
Їхня ринкова вартість - 50 000 руб.
Витрати з демонтажу верстата склали 10 000 руб. Демонтаж було здійснено ремонтним цехом «Тендера».
Бухгалтер «Тендера» має зробити проведення:
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- 130 000 руб. – списано первісну вартість верстата;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 40 000 руб. – списано нараховану амортизацію;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 90 000 руб. (130 000 – 40 000) – списано залишкову вартість верстата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
- 10 000 руб. – списані витрати на демонтаж верстата;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 50 000 руб. – оприбутковано запчастини, що залишилися після демонтажу;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 50 000 руб. (90 000 + 10 000 - 50 000) - відбито збиток від списання верстата.
Сума витрат на ліквідацію верстата становила 100 000 крб. (90000 + 10000). Цю суму буде вказано за рядком 2350 звіту про фінансові результати. Дохід від ліквідації у сумі 50 000 руб. слід відобразити за рядком 2340 звіту про фінансові результати.
Як врахувати демонтаж під час розрахунку податків
Якщо ви демонтували ОС, це має податкові наслідки.
Податок на прибуток
При розрахунку прибуток витрати на ліквідацію основних засобів враховуйте у складі позареалізаційних витрат. Це стосується як залишкової вартості ОС, що демонтується, так і витрат у зв'язку з ліквідацією майна. Підстава - підпункт 8 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.
При методі нарахування витрати врахуйте в тому періоді, в якому було підписано акт про виконання робіт з ліквідації основного засобу. Це випливає із підпункту 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
При касовому методі Витрати ліквідацію відобразите у міру їх оплати за наявності акта про виконання робіт з ліквідації (п. 3 ст. 273 НК РФ). Як при методі нарахування, так і за касового методу недонараховану амортизацію списують на дату оформлення акта про списання основного засобу.
Якщо після демонтажу будуть оприбутковані деталі або матеріали, що залишилися, то їх вартість відобразите у складі позареалізаційних доходів на підставі пункту 13 статті 250 Податкового кодексу РФ. Показати дохід треба незалежно від того, чи будете отримане майно надалі використовувати в діяльності, спрямованій на отримання доходів, чи ні (лист Мінфіну Росії від 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
При способі нарахування датою отримання доходу вважатиметься дата підписання акта про ліквідацію основного кошти (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Якщо застосовуєте касовий метод, відбивайте доходи як вартості сировини чи матеріалів, отриманих після ліквідації основного кошти, на дату їх оприбуткування в бухобліку (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вартість, за якою сировину, матеріали тощо відображають у податковому обліку, визначайте з урахуванням ринкових цін. У податковому обліку це буде позареалізаційний дохід.
У разі відпуску матеріалів у виробництво або подальшої реалізації відобразіть їх вартість відповідно до складу матеріальних витрат або витрат від реалізації. При цьому вартість, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, визначте як суму, яку раніше було враховано у складі доходів (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Спецрежими
Для фірм та підприємців на УСН з об'єктом «доходи» демонтаж основних засобів ніяк не впливає на суму єдиного податку (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Спрощенці з об'єктом «доходи мінус витрати» можуть списати при оподаткуванні витрати на демонтаж ОС як самотужки, так і за участю підрядника (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
У сумі ЕНВД демонтаж основних засобів впливає, оскільки базою з єдиного податку є поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).
Чи відновлювати ПДВ?
Якщо підрядник, який проводив демонтаж, є платником НСД, то суму поданого їм податку можна прийняти до вирахування за загальними правилами в силу прямої норми - пункту 6 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Проте чиновники вважають, що у компанії у зв'язку з «достроковим» виведенням ОЗ з експлуатації з'являється обов'язок із ПДВ: якщо термін корисного використання об'єкта не минув, платник має відновити суму вхідного ПДВ, що припадає на залишкову вартість ОЗ. На це вказував Мінфін Росії щодо свіжого листа від 17.02.2016
№03-07-11/8736. Оскільки ОС більше не використовується в оподатковуваних ПДВ операціях –
права на відрахування немає.
Якщо бухгалтер вирішить дотримуватися цієї вказівки, він складе проведення:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 19
- включено до інших витрат суму вхідного ПДВ за послугами підрядника;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- відновлено суму ПДВ за недоамортизованою частиною вартості основного засобу, що зазнав демонтажу.
З вимогою відновлювати ПДВ із залишкової вартості ОЗ можна й не погодитись. Закритий перелік підстав, якими треба відновлювати ПДВ (п. 3 ст. 170 НК РФ)
не передбачає такої підстави, як виведення ОС із експлуатації.
Цей висновок є у торішніх листах ФНП Росії від 17.06.2015 № ГД-4-3/10451
та від 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. В обох документах податкова служба спирається на позицію
рішення ВАС РФ від 23.10.2006 № 10652/06 та на лист Мінфіну Росії від 07.11.2013
№ 03-01-13/01/47571.
Податковий консультантТамара Петрухіна
Оприбуткування матеріалів після демонтажу основних засобів - проводки у разі оформляються у загальнобухгалтерському порядку. Як відобразити оприбуткування в обліку та на що звернути особливу увагу, поговоримо у нашій статті.
Загальний порядок ліквідації об'єкта основних засобів
Втрата чи погіршення початкових технічних характеристик ОС у його експлуатації — нормальна робоча ситуація. Будь-яке працююче майно зношується природним чином, і згодом його подальше використання стає недоцільним. Отже, настав час приймати рішення про ліквідацію.
Процедуру ліквідації ОЗ прописано у методичних вказівках з обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91). Загалом вона наступна.
На підставі рішення керівника створюється ліквідаційна комісія, фахівці якої вирішуватимуть долю застарілого ОЗ. Перед нею ставляться завдання оцінити технічний стан об'єкта та прийняти відповідне рішення. Якщо приймається рішення про ліквідацію, то висновки, зроблені комісійною групою, оформляються висновком, у якому зазначаються підстави, за якими подальше використання об'єкта визнано недоцільним.
Після цього керівник підписує наказ про припинення експлуатації та ліквідацію ОС. Цей документ є підставою для списання з обліку первісної вартості ОС та накопиченої амортизації.
З наказу головним бухгалтером підприємства складається акт списання об'єкта, який затверджується керівником. В акті необхідно зафіксувати інформацію:
- про прийняття об'єкта на баланс підприємства;
- дату виробництва чи будівництва об'єкта;
- первісному введенні в експлуатацію об'єкта ОС;
- термін корисного використання об'єкта;
- покупної вартості об'єкта ОС;
- нарахованої амортизації, переоцінки та ремонти будівель, споруд, інших об'єктів, причини вибуття, технічний стан основних частин та деталей.
Акт може бути складений не лише за формами ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, а й у довільному вигляді. Законодавець дозволяє зробити вибір, визначивши при цьому найприйнятніший варіант. Після цього бухгалтеру слід зробити відмітку про вибуття об'єкта основних засобів, внісши записи до інвентарних карток за формами ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Як грамотно та коректно оформити акт дізнайтесь із статті .
Оприбуткування запчастин внаслідок ліквідації основних засобів
Одним із способів ліквідації ОС є демонтаж об'єкта. Він може виконуватися як власними силами організації, і із залученням третіх осіб.
Після проведення демонтажу в бухобліку необхідно правильно відобразити як доходи, так і витрати.
Розглянемо різні варіанти ліквідації об'єкта шляхом демонтажу та відповідних проводок.
Варіант 1: ліквідація силами самої організації (госпспособ)
Якщо ліквідація ОЗ проводиться силами самої організації, Витрати ліквідацію відбиваються проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).
Якщо в структурі компанії є спеціальний підрозділ і об'єкт демонтує воно, витрати з рахунків 10, 70, 69 та ін спочатку акумулюють на рахунку 23 і вже потім списують на рахунок 91-2.
Варіант 2: підрядний спосіб
Якщо демонтаж/ліквідація доручається підряднику, проводки будуть такі:
- Дп 91-2 Кт 60 - у сумі витрат;
- Дп 19 Кт 60 — у сумі, що пред'являється підрядником ПДВ (якщо, звісно, не спецрежимник).
При демонтажі ОС у розпорядженні компанії, зазвичай, залишається матеріал — запасні частини у різному технічному стані, які можна використовувати у подальшій діяльності чи відслужили і непридатні до застосування.
Організаціям необхідно самостійно оцінити стан придатності матеріалу та визначити собівартість запасних частин. До обліку приймається матеріал за ринковою ціною.
ВАЖЛИВО! Ринкова ціна має підтверджуватись документально довідкою про середню ринкову вартість матеріалів. Довідку можна отримати в експертній організації або її може скласти профільний спеціаліст компанії, який проведе моніторинг вартості аналогічних матеріалів та зробить обґрунтований висновок.
Оприбутковані матеріали, що залишилися від ліквідованого об'єкта, можна використовувати у виробничій діяльності або продавати.
Надходження матеріалів від демонтажу відбивають записом: Дп 10 Кт 91-1.
Подальше використання у виробництві буде відображено проводкою: Дп 20, 25, 26 тощо. Кт 10.
При реалізації виникнуть інші доходи в сумі виручки та інші витрати в сумі, за якою матеріали припадали на склад:
- Дп 62 Кт 91-1;
- Дт 91-2 Кт 10.
Усі нюанси списання матеріалів шукайте у нашій статті.
Оприбутковано матеріали від ліквідації основних засобів: податки
Доходи та витрати при демонтажі ОС будуть не лише у бухобліку. Визнати їх доведеться і на прибуток.
Так, витрати на ліквідацію ОС ставляться на позареалізаційні витрати (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Зауважимо, що на цій же підставі списується і залишкова вартість об'єкта, що виводиться з експлуатації.
Доходами ж буде ринкова вартість матеріалів, що залишилися після демонтажу.
Позначиться на податку з прибутку та подальша доля отриманих даним способом МПЗ. Так, коли матеріали, отримані в результаті ліквідації ОЗ, будуть відпущені у виробництво або продані, їхня вартість піде у матеріальні витрати або витрати на реалізацію відповідно.
Підсумки
При оприбуткуванні матеріалів, що залишилися від демонтованого ОС, необхідно діяти у суворій відповідності до закону. А саме: створити комісію для ліквідації об'єкта ОС, що надійшов від ліквідації матеріал оприбуткувати та включити до доходів, надалі враховувати в залежності від кінцевого використання.